直接免征的增值稅怎么處理?

答: 根據(jù)現(xiàn)行政策和有關(guān)規(guī)定,對一般納稅人直接免征稅款業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行稅務(wù)處理?

1、免征的增值稅不需要作為收入核算:根據(jù)《財政部關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄(第十一批)》的決定,財會字〔1995〕6號文自2011年2月21日起全文廢止,也就是對直接免征稅款不必作"補貼收入"處理.

2、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號--政府補助》應(yīng)用指南中明確規(guī)定:"政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本".政府補助主要有以下形式:財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等."稅收返還是政府按照有關(guān)國家規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款,屬于以稅收優(yōu)惠方式給予的一種政府補助.增值稅出口退稅不屬于政府補助.""除稅收返還外,稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式.這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn),不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助."因此,可以確定直接免征增值稅的優(yōu)惠不能按照"政府補助"進行會計處理.

3、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入》對收入的定義:"收入,是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入",企業(yè)享受增值稅直接免征形成的經(jīng)濟利益流入應(yīng)該是完全符合收入的定義,因此應(yīng)該將其納入收入的范疇,并且是"主營業(yè)務(wù)收入".

綜上所述,一般納稅人直接免征增值稅的,就直接以售價全部作為主營業(yè)務(wù)收入.直接免征增值稅和其他即征即退、先征后退等稅收返還的優(yōu)惠,會計處理是不一樣的

先征后返、即征即退等會計處理

例如:企業(yè)屬于雙軟企業(yè),銷售軟件產(chǎn)品117000,實繳稅金10000元,根據(jù)軟件產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠規(guī)定,軟件產(chǎn)品實繳稅幅超過3%的部分實行即征即退,應(yīng)退稅額=10000-117000/1.17*3%= 7000元.

申報時:

借:貨幣資金 117000元

貸:主營業(yè)務(wù)收入軟件收入 100000

應(yīng)交增值稅 銷項稅額 17000

計提應(yīng)退稅額:

借:其他應(yīng)收款 軟件產(chǎn)品退稅款 7000

貸:營業(yè)外收入 7000

注:該類退稅收入屬于政府補貼的免稅收入,不需繳納企業(yè)所得稅,所得稅匯算清繳時請注意調(diào)整.

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