股權(quán)置換中自然人股東個稅怎么申報

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)的規(guī)定。

一、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

二、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額。

三、個人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。

因此，若自然人股東發(fā)生的應(yīng)稅行為符合上述文件規(guī)定的情形，則可在備案后分期繳納個人所得稅。

案例

A、B兩個獨立公司決定開展戰(zhàn)略合作，通過股權(quán)置換形式實現(xiàn)交叉持股，即A公司全部股東將持有的A公司全部股份評估作價后，換取B公司等價值增資擴股股份。股權(quán)置換后，B公司為A公司的股東，A公司原股東成為B公司股東。今年3月6日，A、B兩公司完成資產(chǎn)評估，A公司股權(quán)評估價值10億元人民幣。雙方股權(quán)評估價值均高于賬面凈資產(chǎn)價值。5月15日，A公司召開股東大會，通過了該項股權(quán)置換決議。6月12日，雙方簽訂股權(quán)置換協(xié)議，并于簽訂當日生效。7月31日，A、B兩公司完成股權(quán)變更手續(xù)。A公司有一個自然人股東甲，持有10%股份，初始投資金額為1000萬元人民幣。B公司無自然人股東。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號，以下簡稱67號文件)規(guī)定，從個人所得稅的角度看，A公司為被投資單位，甲股東為納稅人，B公司為扣繳義務(wù)人，A公司所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。需要注意的是，由于本案涉及非貨幣資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅事項，甲股東需自行辦理申報繳納事項。因此，B公司實際不代扣代繳甲股東個人所得稅。

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