支付國外貸款機構利息要扣繳稅款嗎?

答：財稅【2016】36文件規(guī)定，利息收入應交增值稅。支付給境外債權人的利息收入應代扣代繳增值稅，同時還要代扣代繳非居民企業(yè)所得稅。

一、《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)(以下簡稱36號文)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第六條、第二十條規(guī)定，除財政部和國家稅務總局另有規(guī)定外，境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人?？劾U義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率。

上述公式中的“購買方支付的價款”應理解為含稅金額，且不僅是含增值稅，也應含城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅或個人所得稅，因為后幾項稅費均含在價內。

二、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：

第三條　居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%(減按10%)的稅率征收企業(yè)所得稅。

第三十七條　對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

所以，支付國外貸款機構利息要扣繳增值稅金和企業(yè)所得稅金。

代扣境外單位的利息增值稅能否抵扣進項稅?

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第二條規(guī)定，原增值稅納稅人〔指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號)(以下稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人〕有關政策

進項稅額：原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第一條第(五)項第1點規(guī)定，貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

根據上述規(guī)定，與境外單位簽署外債合同向境外單位支付利息，屬于購進貸款服務。納稅人代扣代繳境外單位的增值稅不能抵扣進項稅。

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