合伙企業(yè)轉讓股權收益分配的涉稅處理

自然人投資者處理

《》(財稅〔2008〕159號)規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。我國《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。合伙人的出資、以合伙企業(yè)名義取得的收益和依法取得的其他財產(chǎn)，均為合伙企業(yè)的財產(chǎn)。

根據(jù)上述規(guī)定，甲企業(yè)需將該項股權轉讓所得并入生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得扣除相關成本費用后的凈所得，由投資者分別繳納所得稅。

該項股權投資是以合伙企業(yè)的名義出資的，根據(jù)《》(財稅〔2000〕91號)，合伙企業(yè)的收入總額包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。同時，財稅〔2008〕159號文件規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。

財稅〔2000〕91號文件規(guī)定自然人投資者在取得該項股權轉讓收益時，應作為投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照《》中規(guī)定的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算繳納個人所得稅。本年度應納所得稅額為(2000-1000)×35%-0.675=349.325(萬元)(暫不考慮該投資者可稅前扣除的其他費用)。

如果該項投資是以自然人投資者個人的名義出資的，取得該項股權轉讓收益則不屬于該合伙企業(yè)的收益，需要按照《個人所得稅法》中規(guī)定的“財產(chǎn)轉讓所得”適用20%的稅率，計算繳納個人所得稅。本年度應納所得稅額為(2000-1000)×20%=200(萬元)(暫不考慮可稅前扣除的相關合理費用)。

企業(yè)投資者涉稅處理

財稅〔2008〕159號文件規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)該規(guī)定，企業(yè)投資者從合伙企業(yè)分得的凈收益需要繳納企業(yè)所得稅。該企業(yè)投資者本年度從合伙企業(yè)的分配所得應納所得稅為1000×25%=250(萬元)。企業(yè)投資者對該項已繳納所得稅后的利潤，須作為企業(yè)投資者對該合伙企業(yè)的分紅進行入賬。對于企業(yè)投資者確認的分紅所得，根據(jù)我國《》及其實施條例規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。而《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。居民企業(yè)不包括合伙企業(yè)。因此，企業(yè)投資者取得合伙企業(yè)分配所得已繳所得稅后的利潤不屬于《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的免稅范圍，需要并入企業(yè)投資者其他應稅所得計算繳納企業(yè)所得稅。

財稅〔2008〕159號文件出臺時，《》已經(jīng)修訂，并將法人企業(yè)增加到合伙人的范圍。該文件規(guī)定，企業(yè)投資者取得的來源于合伙企業(yè)的所得繳納企業(yè)所得稅。由于財稅〔2000〕91號文件出臺時，合伙企業(yè)的合伙人范圍只限于自然人出資，因此，按照當時的情況，財稅〔2000〕91號文件表述為比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算繳納個人所得稅?？梢钥闯?，財稅〔2000〕91號文件的這個規(guī)定與財稅〔2008〕159號文件出現(xiàn)了抵觸，因此，合伙企業(yè)在過程中需要按照新法優(yōu)于舊法的原則執(zhí)行財稅〔2008〕159號文件規(guī)定。

合伙企業(yè)是否繳納企業(yè)所得稅呢

《中華人民共和國合伙企業(yè)法》第六條規(guī)定：合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。同時，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條第二款規(guī)定'個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。由此可見，由于合伙企業(yè)本身不是法人企業(yè)，其本身是不繳納企業(yè)所得稅的。

伙企業(yè)的納稅義務人是誰

《財政部 國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)規(guī)定：

第二條 合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

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