合并報(bào)表時(shí)子公司超額虧損的會(huì)計(jì)處理怎么做

一、現(xiàn)行合并報(bào)表實(shí)務(wù)中對(duì)資不抵債的子公司超額虧損的處理

1.現(xiàn)時(shí)處理的現(xiàn)狀以及所遇到的矛盾。實(shí)際生活中，子公司所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)現(xiàn)象已不在少數(shù)，撇開(kāi)大型國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)的公司不說(shuō)
(因?yàn)檫@些公司大部分由行政局改制而成，所屬企業(yè)均為原行政隸屬關(guān)系下的國(guó)有企業(yè)，經(jīng)營(yíng)狀況良菱不齊)，即使是上市公司，由于投資或經(jīng)營(yíng)決策失誤，子公司資不抵債的情況也時(shí)有可見(jiàn)。經(jīng)對(duì)兒家已發(fā)生這種情況的上市公司合并報(bào)表，一般都是母公司在進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)不確認(rèn)子公司的超額虧損，但在合并報(bào)表時(shí)由于子公司超額虧損無(wú)法抵消而使其抵減了合并凈利潤(rùn)。在無(wú)統(tǒng)一制度規(guī)定的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此也只能予以默認(rèn)。但這樣的合并結(jié)果是不能令人信服的，也是不符合實(shí)際情況的。特別是在母公司并不需要承擔(dān)損失的情況下，子公司的超額虧損不應(yīng)減少合并凈利潤(rùn)，即便母公司對(duì)子公司有債務(wù)擔(dān)保，也是部分的，不可能將子公司的債務(wù)全部包攬下來(lái)。因此將子公司的超額虧損全額抵減合并凈利潤(rùn)，報(bào)表使用者會(huì)產(chǎn)生誤解、經(jīng)營(yíng)者也不服。

2.現(xiàn)行規(guī)定尚待明確的問(wèn)題。財(cái)政部在1999年以財(cái)會(huì)函字
[1999]10號(hào)答復(fù)廣東省正中會(huì)計(jì)師事務(wù)所《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問(wèn)題請(qǐng)示的復(fù)函》中，規(guī)定投資企業(yè)
“末確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可以在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的 未分配利潤(rùn)項(xiàng)目上增設(shè) 末確認(rèn)的投資損失項(xiàng)目;同時(shí)，在利潤(rùn)表的
.少數(shù)股東損益項(xiàng)目下增設(shè)
加：未確認(rèn)的投資損失項(xiàng)目。這兩個(gè)項(xiàng)目反映母公司末確認(rèn)子公司的投資虧損額。”這個(gè)規(guī)定解決了對(duì)資不抵債子公司合并的總原則，即子公司的超額虧損不確認(rèn)為合并損失，但確認(rèn)為合并股東權(quán)益的減少。但由于規(guī)定過(guò)于原則，一些具體操作問(wèn)題尚不明確：

(1)“合并會(huì)計(jì)報(bào)表的
末分配利潤(rùn)項(xiàng)目”，此處的合并會(huì)計(jì)報(bào)表指的是資產(chǎn)負(fù)債表還是利潤(rùn)分配表還是兩表兼之?如兩表兼之，剛來(lái)確認(rèn)的投資損失在利潤(rùn)分配表中最終還是落腳于未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，與資產(chǎn)負(fù)債表中末分配利潤(rùn)項(xiàng)目數(shù)肯定會(huì)有矛盾;如系利潤(rùn)分配表，既然不減少合并利潤(rùn)，卻減少未分配利潤(rùn)，也無(wú)法做通，看來(lái)，此合并報(bào)表當(dāng)指的是資產(chǎn)負(fù)債表。但規(guī)定中只是籠統(tǒng)地指合并會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)產(chǎn)生歧義。

(2)增設(shè)的兩個(gè)項(xiàng)目指的是
“反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額”，那么，對(duì)屬于少數(shù)股東那一部分的超額虧損，在合并報(bào)表中應(yīng)如何反映?若以負(fù)數(shù)反映，如果同樣作為投資者的少數(shù)股東長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值也為零，而在合并報(bào)表申卻要以負(fù)數(shù)反映，則形成了在本公司帳上反映的是承擔(dān)有限責(zé)任，而在合并報(bào)表中卻反映的是承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的矛盾。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“在參加合并的子公司中，應(yīng)當(dāng)歸屬少數(shù)股東方面的虧損，有可能大于子公司產(chǎn)權(quán)中的少數(shù)股權(quán)。

案例

甲公司2008年1月1日以180萬(wàn)元從丙公司購(gòu)入乙公司實(shí)際發(fā)行在外股份的80%。購(gòu)買(mǎi)日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為225萬(wàn)元，其中股本160萬(wàn)元，盈余公積33萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)32萬(wàn)元;甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1230萬(wàn)元，其中股本1000萬(wàn)元，盈余公積94萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)136萬(wàn)元。相關(guān)資料如下：

1.2008年7月，乙公司將一廠房出租，形成投資性房地產(chǎn)，該地區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，廠房原值為520萬(wàn)元，折舊為220萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元。

2.2008年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)530萬(wàn)元，乙公司發(fā)生凈虧損320萬(wàn)元。

3.購(gòu)買(mǎi)日甲公司在賬面上有對(duì)乙公司的45萬(wàn)元長(zhǎng)期應(yīng)收款，該款項(xiàng)沒(méi)有明確的清償計(jì)劃，其中40萬(wàn)元產(chǎn)生于非商品購(gòu)銷(xiāo)等日常活動(dòng)，5萬(wàn)元由于商品購(gòu)銷(xiāo)引起，且無(wú)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

4.假設(shè)甲乙公司無(wú)其他長(zhǎng)期股權(quán)投資，無(wú)其他長(zhǎng)期應(yīng)收(付)款，甲乙會(huì)計(jì)政策一致，均按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。公司章程規(guī)定少數(shù)股東不承擔(dān)子公司的超額虧損。不考慮所得稅因素和其他事項(xiàng)。甲、乙之間沒(méi)有內(nèi)部交易，也不受同一企業(yè)控制，所得稅稅率均為25%。不考慮公司合并資產(chǎn)負(fù)債的所得稅影響。

解答

1.2008年1月1日購(gòu)入時(shí)，母公司個(gè)別報(bào)表中，對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　　　　　180

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　180

2.2008年末，編制合并報(bào)表，應(yīng)將對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

借：投資收益 　　　　　　　　　　220

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　 180

長(zhǎng)期應(yīng)收款 　　　　　　　　　　40

未減記的長(zhǎng)期股權(quán)投資=320×80%-220=36(萬(wàn)元)在備查簿中登記。

注1：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》，超額虧損的確認(rèn)如下：

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減計(jì)至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

①?zèng)_減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

②如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。

③在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

合并報(bào)表時(shí)子公司超額虧損的會(huì)計(jì)處理怎么做為會(huì)計(jì)學(xué)堂整理，越是復(fù)雜的問(wèn)題，越不能輕易動(dòng)手處理，如果想一步走一步，犯錯(cuò)的概率會(huì)很大。