差旅費扣除的所得稅處理有哪些注意的事項

1、關(guān)于扣除限額問題

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定：

“八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。”

在目前企業(yè)所得稅的稅收法規(guī)規(guī)定中，并沒有對差旅費的扣除限額作出規(guī)定。因此，企業(yè)發(fā)生的差旅費支出，一般情況下，可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，沒有扣除限額的限制。

2、部分地方稅務(wù)機關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定

在部分地方性的稅收法規(guī)中，對差旅費的稅前扣除是有相關(guān)的要求，比如：

(1)《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知》(桂地稅發(fā)[2010]19號)規(guī)定：

“(三)關(guān)于差旅費(包括實行差旅費包干辦法)和國外費用稅前扣除憑證的問題

①根據(jù)出差人員取得乘坐交通工具的發(fā)票、住宿費發(fā)票據(jù)實扣除;

②出差人員的出差補助按照本單位規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)及實際出差的天數(shù)計算扣除。

③納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營需要在國外實際發(fā)生的費用，取得外國實際支出的真實憑據(jù)允許扣除。”

(2)《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》(河北省地方稅務(wù)局公告2014年第4號)規(guī)定：“十二、關(guān)于差旅費補貼的扣除問題

納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。

(一)有嚴(yán)格的內(nèi)部財務(wù)管理制度;

(二)參照國家有關(guān)規(guī)定制定合理的差旅費補貼標(biāo)準(zhǔn);

(三)有合法有效憑證(包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù))?！?/p>

(3)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布的公告》(蘇地稅規(guī)[2011]13號)第二十三條規(guī)定：

“企業(yè)發(fā)生差旅費支出時，交通費和住宿費以發(fā)票為稅前扣除憑證，差旅補助支出需提供出差人員姓名、出差地點、時間和任務(wù)等內(nèi)容的證明材料。

對補助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，應(yīng)提供差旅費相關(guān)管理制度。”

差旅費在企業(yè)所得稅稅前扣除有什么標(biāo)準(zhǔn)?

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規(guī)定，
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

根據(jù)《稅務(wù)部門現(xiàn)行有效失效廢止規(guī)章目錄》(國家稅務(wù)總局令第23號)規(guī)定，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)已全文廢止。
因此，企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的費用支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等內(nèi)容，在稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行差旅費合理性判斷時，有可能會將其列入考慮因素。

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