出售股權(quán)合并報表分錄的寫法與案例

同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記長期股權(quán)投資，按享有資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目;為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

案例

20×7年1月1日，甲公司支付600萬元取得100%的股權(quán)，投資當(dāng)時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元，有商譽(yù)100萬元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值升值25萬元。

20×9年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?0×9年1月8日，即甲公司喪失對乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價值為320萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。甲公司在其個別和合并財務(wù)報表中的處理分別如下：

(1)甲公司個別財務(wù)報表的處理

①確認(rèn)部分股權(quán)投資處置收益

借：銀行存款 4 800 000

貸：長期股權(quán)投資 3 600 000(6 000 000×60%)

投資收益 1 200 000

②對剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算

借：長期股權(quán)投資 300 000

貸：盈余公積 20 000(500 000×40%×10%)

利潤分配 180 000(500 000×40%×90%)

資本公積 100 000(250 000×40%)

經(jīng)上述調(diào)整后，在個別財務(wù)報表中，剩余股權(quán)的賬面價值為270(600×40%+30)萬元。

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