對員工進(jìn)行股份支付激勵的會計(jì)處理

回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵。

除適用上述相關(guān)規(guī)定外，企業(yè)在回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記;在職工行權(quán)購買本企業(yè)股份收到價(jià)款時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)按其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))。

條款和條件的修改

通常情況下，股份支付生效后，不應(yīng)對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付中的條款和條件。例如，股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量。因?yàn)?，派發(fā)股票股利后，股票數(shù)量增加了，每股市價(jià)將降低，如果不調(diào)低行權(quán)價(jià)格，則對激勵對象不公平。

在會計(jì)核算上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來計(jì)量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場條件外)而無法可行權(quán)。

政策依據(jù)

國內(nèi)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)政部2010年7月14日印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》中規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)(由母公司和其全部子公司構(gòu)成)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：(一)結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債。(二)接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理?！?/p>

在中國證監(jiān)會會計(jì)部于2009年2月17日印發(fā)的《上市公司執(zhí)業(yè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》[2009]第1期中也規(guī)定：上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價(jià)格(低于市價(jià))轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級管理人員，該項(xiàng)行為的實(shí)質(zhì)是股權(quán)激勵，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》及應(yīng)用指南，對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值記入成本費(fèi)用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動。

權(quán)益結(jié)算股份支付會計(jì)處理與納稅調(diào)整

金鵬公司股東大會批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：2008年1月1日，公司的40名銷售人員必須為公司服務(wù)三年，才能在期滿時(shí)以每股5元的價(jià)格購買本公司股票100股。公司股票在股份授予日的公允價(jià)值估計(jì)為15元，公司的股票面值為1元。

在第一年，1名銷售人員離開了公司，公司預(yù)計(jì)三年中銷售人員的離開比例將達(dá)到10%，即實(shí)際行權(quán)人數(shù)估計(jì)為40×(1-10%)=36(人);

第二年，銷售人員中有2名離開了公司，公司估計(jì)銷售人員離開的比例將達(dá)到15%，即實(shí)際行權(quán)人數(shù)估計(jì)為40×(1-15%)=34(人);

第三年，又有1名銷售人員離開，實(shí)際行權(quán)人數(shù)為36(40-1-2-1)人。

案例解析

1.2008年1月1日為授予日不做賬務(wù)處理。

2.2008年12月31日，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售人員費(fèi)用：36×100×15×1/3=18000(元)

借：銷售費(fèi)用 18000

貸：資本公積——其他資本公積 18000

納稅調(diào)整：會計(jì)上權(quán)益結(jié)算股份在資產(chǎn)負(fù)債表日將應(yīng)付職工薪酬作為一項(xiàng)成本費(fèi)用處理，但并未實(shí)際發(fā)生，稅法上不允許扣除。年終申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)納稅調(diào)增18000元。

按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，以上財(cái)稅差異屬于可抵扣暫行性差異，假設(shè)企業(yè)所得稅稅率按25%，所得稅會計(jì)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)——權(quán)益結(jié)算的股份支付 4500 (18000×25%)

貸：所得稅費(fèi)用 4500

3.2009年12月31日

借：銷售費(fèi)用 16000(34×100×15×2/3-18000)

貸：資本公積——其他資本公積 16000

納稅調(diào)整：年終申報(bào)所得稅時(shí)，納稅調(diào)增16000元。所得稅會計(jì)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)——權(quán)益結(jié)算的股份支付 4000(16000×25%)

貸：所得稅費(fèi)用 4000

4.2010年l2月31日

借：銷售費(fèi)用 20000(36×100×15-34000)

貸：資本公積——其他資本公積 20000

納稅調(diào)整：年終申報(bào)所得稅時(shí)，納稅調(diào)增20000元。所得稅會計(jì)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)——權(quán)益結(jié)算的股份支付 5000 (20000×25%)

貸：所得稅費(fèi)用 5000

5.假設(shè)全部36名銷售人員都在2011年12月31日行權(quán)：

借：銀行存款 18000(36×5×100)

資本公積——其他資本公積 54000

貸：股本 3600

資本公積——資本溢價(jià) 68400

納稅調(diào)整：職工行權(quán)時(shí)，視同發(fā)放工資薪金，允許據(jù)實(shí)扣除。調(diào)減應(yīng)納稅所得額18000元。前期確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異在本期全部轉(zhuǎn)回：

借：所得稅費(fèi)用 13500

貸：遞延所得稅資產(chǎn)——權(quán)益結(jié)算的股份支付 13500

對員工進(jìn)行股份支付激勵的會計(jì)處理為會計(jì)學(xué)堂整理，對員工進(jìn)行“股份支付”激勵如何進(jìn)行就說到這，工作中不知道這個(gè)問題怎么解答的人應(yīng)該不少，這也算是比較難的一類了。