溢價(jià)形成資本公積轉(zhuǎn)增股本是否免稅

按照公司法第一百六十八條規(guī)定，股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股份所得的溢價(jià)款以及國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積金。在實(shí)務(wù)中，以公積金轉(zhuǎn)增股本的情況很普遍，而在資本公積轉(zhuǎn)增股本征免稅的問題上，尤以股權(quán)(票)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本征免所得稅的爭(zhēng)議最大。筆者認(rèn)為，對(duì)以資本和股本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本、股本的稅收征免，應(yīng)根據(jù)投資者的身份以及所投資企業(yè)類型的差異來區(qū)分。

企業(yè)投資者免征企業(yè)所得稅

作為企業(yè)投資者，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號(hào))第四條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

被投資企業(yè)以股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，企業(yè)投資者在獲得轉(zhuǎn)增股本時(shí)不繳納企業(yè)所得稅，因此無需像取得其他權(quán)益性投資收益那樣辦理免稅備案。由于稅法同時(shí)規(guī)定不能增加長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本，因此在以后轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時(shí)，也不得扣除轉(zhuǎn)讓增值的部分，同時(shí)，再轉(zhuǎn)讓時(shí)需要繳納企業(yè)所得稅。

1.個(gè)人取得上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌(簡(jiǎn)稱“公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)”)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積(不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本)轉(zhuǎn)增的股本，不適用分期納稅政策，而繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行：

(1)持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

(2)持股期限在1個(gè)月以內(nèi)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(3)持股期限在1個(gè)月以上至1年的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

2.個(gè)人取得非“公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)”的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增的股本，一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，納稅人可分期5年繳納個(gè)人所得稅。

3.個(gè)人從非“公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)”的中小高新技術(shù)企業(yè)以外的其他企業(yè)取得的以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)一次性繳納個(gè)人所得稅，實(shí)施轉(zhuǎn)增的企業(yè)應(yīng)及時(shí)代扣代繳。

溢價(jià)形成資本公積轉(zhuǎn)增股本是否免稅為會(huì)計(jì)學(xué)堂整理，公司以股權(quán)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，在所得稅方面的繳納的有關(guān)規(guī)定，大家是否理解透徹了呢，歡迎咨詢。