對非居民企業(yè)境內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓怎么征稅

案 例

2003年3月香港某公司(以下簡稱A公司)與江蘇省如東縣某投資公司(以下簡稱B公司)、江蘇省南通市某投資公司(以下簡稱C公司)、江蘇省如東某發(fā)展投資公司(以下簡稱D公司)聯(lián)合投資成立某投資開發(fā)公司(以下簡稱E公司)。在本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，E公司股權(quán)結(jié)構(gòu)為香港A公司股權(quán)占比60%，出資額8199萬美元;B公司股權(quán)占比5%，出資額683.25萬美元;C公司股權(quán)占比10%，出資額1366.5萬美元;D公司股權(quán)占比25%，出資額3416.25萬美元。

2011年3月28日A公司和B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，根據(jù)合同規(guī)定，B公司以人民幣150700.8萬元購買A公司持有的E公司50.1%的股權(quán)，B公司自股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽署之日起40日內(nèi)，向A公司支付人民幣10000萬作為定金，該定金作為首筆轉(zhuǎn)讓價款的一部分;本協(xié)議經(jīng)相關(guān)部門批準之日起7日內(nèi)，支付首筆轉(zhuǎn)讓價款人民幣75350.4萬元;剩余轉(zhuǎn)讓款分三年付清即2011年12月31日前支付人民幣15070.08萬元、2012年12月31日前支付人民幣30140.16萬元、2013年12月31日前支付人民幣30140.16萬元，上述分期支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款計息對應(yīng)同期貸款基準利率。

從第三方了解到該非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓意愿后，南通市如東地方稅務(wù)局即時派專人跟蹤，了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程及時提供涉稅服務(wù)，解答股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的涉稅問題，前后歷經(jīng)三個多月，經(jīng)過多次溝通協(xié)調(diào)，最終根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)[2009]3號)第三條對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

政策依據(jù)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號)規(guī)定：“股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額”;“在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價”。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第三條規(guī)定“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”。因此，A公司應(yīng)于股權(quán)協(xié)議簽訂后并在工商部門辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更后一次性確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，由受讓方B公司一次性扣繳預(yù)提所得稅。分期付款產(chǎn)生的孳息，則于每次支付時，扣繳相關(guān)稅費。

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