委托關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)怎樣加計扣除

《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號，以下簡稱“119號文”)施行后，委托關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)按80%加計扣除的基數(shù)是什么，引發(fā)一定爭議。

119號文第二條第一款規(guī)定：“企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況?！边@里的“費用實際發(fā)生額”引發(fā)爭議，若雙方為非關(guān)聯(lián)企業(yè)，則按照委托方實際支付的研發(fā)費用作為80%的基數(shù)，沒有爭議。但若雙方為關(guān)聯(lián)企業(yè)，由于受托方要向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況，因此，“費用實際發(fā)生額”是否為受托方的研發(fā)費用實際發(fā)生額?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號，以下簡稱“97號公告”)第三條規(guī)定：“企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除;加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。”這里的“研發(fā)活動發(fā)生費用”似乎也有同樣的歧義，那么，到底應(yīng)當如何理解。

從實際操作來看。原《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號，被119號文廢止)第六條第二款規(guī)定：“對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除?！币笪醒邪l(fā)的受托方一律向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。但是，征管實踐中發(fā)現(xiàn)，少有費用支出明細情況填寫是真實的。這是因為委托方支付的研發(fā)費用中既包括受托方的研發(fā)支出，也包括受托方的利潤，受托方的利潤不應(yīng)享受加計扣除，但受托研發(fā)利潤屬于受托方的商業(yè)機密，受托方怎么可能如實告知委托方，而委托方又無法核實其真實性，最后風(fēng)險全在委托方，導(dǎo)致很多委托方不敢加計扣除。因此，119號文不再要求提供研發(fā)項目費用支出明細情況，且委托研發(fā)只能按照80%加計扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號)明確：國家稅務(wù)總局公告2015年第97號第三條企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除;加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的
80%作為加計扣除基數(shù)中，所稱的“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。舉例說明如下：

例：A、B均為境內(nèi)居民企業(yè)，A企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元(其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元)，利潤10萬元。2017年，A企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。

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