境外投資者取得政府補償款怎么征稅

本案涉及企業(yè)為一家公路開發(fā)有限公司(以下簡稱D公司)。

該公司1996年成立，注冊資本7340萬元，投資總額22000萬元，投資方為香港L公司和平頂山公司，雙方各占50%的股權(quán)，經(jīng)營范圍為國道311線某段的經(jīng)營權(quán)，約定經(jīng)營期限為1997年1月6日~2020年1月5日。

2012年12月，B縣政府按照上級規(guī)定，與D公司簽訂協(xié)議，以政府收回的形式，提前終止了D公司對國道311線某段的經(jīng)營權(quán)。按照《收費公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓辦法》第三十六條第二款規(guī)定，B縣政府決定向D公司支付提前撤站的財政補償金，合計3347.8萬元。雙方約定，有關(guān)款項分3年平均支付，在2013年~2015年期間，每年的1月31日前為款項支付時間。D公司與香港L公司約定，補償款全部到賬后，一次性全部支付給外資方。

爭執(zhí)：這項補償款要不要繳稅

已經(jīng)形成的事實是，有關(guān)款項是B縣政府因提前收回D公司的公路經(jīng)營權(quán)而對D公司給予的補償，協(xié)議是縣政府和D公司簽訂的，但是補償款專屬于香港L公司。有交易就涉及稅收問題，那么這項補償款如何進行稅務(wù)處理?這個問題引發(fā)了激烈的爭議，不僅稅企之間意見不同，就是在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部也觀點不一。

稅務(wù)人員觀點

處理該案的稅務(wù)人員不同意企業(yè)的觀點，但他們內(nèi)部對此問題的意見也不一致，主要有兩種態(tài)度。

一些人認為，該項補償款屬于向外資方分配的利潤，應(yīng)按股息紅利依法征收非居民企業(yè)所得稅，由D公司代扣代繳。因為該項補償款雖然是以股東投資總額為基數(shù)計算的，但該算法只是雙方協(xié)商的計算方法而已，其實質(zhì)是對D公司未來7年經(jīng)營收益的補償，只不過對中資方和外資方運用了不同的補償方法。

補償協(xié)議約定，因中方母公司性質(zhì)為國有，不再給予現(xiàn)金補償，協(xié)議約定的補償款是對外方母公司的補償，計算方法是“先剔除中方國有投資所占的經(jīng)營權(quán)權(quán)益部分，僅對外方母公司的經(jīng)營權(quán)權(quán)益部分進行財政補償”。根據(jù)企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定，外方股東作為我國的非居民企業(yè)，應(yīng)就該項所得繳納非居民企業(yè)所得稅。

另一些人則認為，該項補償屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，因沒有轉(zhuǎn)讓所得，所以應(yīng)不征稅。政府給予補償款，實質(zhì)是購買了外方的股權(quán)，對香港L公司來說，就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》第三條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。對照來看，香港L公司獲得的這項股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于其在D公司的注冊資本份額，形成了轉(zhuǎn)讓虧損，所以不用繳稅。

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八、境外投資者享受本通知規(guī)定的暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實際按照特殊性重組進行稅務(wù)處理的，可繼續(xù)享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇，不按本通知第七條規(guī)定補繳遞延的稅款。

......

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