防暑降溫支出的稅務(wù)處理？

答：（一）發(fā)放高溫津貼（防暑降溫費(fèi)）的稅務(wù)處理

1、個(gè)人所得稅的處理

依據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。而且，在安監(jiān)總安健〔2012〕89號《防暑降溫措施管理辦法》中也明確要求將向勞動者發(fā)放高溫津貼，納入工資總額。

因此，對于單位給高溫作業(yè)人員發(fā)放的高溫津貼，應(yīng)該并入職工當(dāng)月工資薪金所得，按照“工資、薪金所得”稅目代扣代繳個(gè)人所得稅。

2、企業(yè)所得稅處理

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

因此，對于單位給高溫作業(yè)人員發(fā)放的高溫津貼，在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)該作為工資薪金支出，可以全額據(jù)實(shí)扣除。

（二）發(fā)放防暑降溫用品的稅務(wù)處理

依據(jù)勞社險(xiǎn)中心函[2006]60號規(guī)定，勞動保護(hù)的各種支出包括：工作服、手套等勞動保護(hù)用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國務(wù)院1963 年7 月19 日勞動部等七單位規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、砂塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)，高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇。

依據(jù)上述規(guī)定，單位給高溫作業(yè)人員發(fā)放防暑降溫用品屬于勞動保護(hù)費(fèi)支出。

1、增值稅稅務(wù)處理

單位給高溫作業(yè)人員購買防暑降溫用品，不屬于不得抵扣的事項(xiàng)，取得增值稅專用發(fā)票的，可以規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、個(gè)人所得稅處理

高溫作業(yè)人員個(gè)人取得的防暑降溫用品，屬于勞動保護(hù)用品，不應(yīng)該計(jì)入個(gè)人所得，單位按照規(guī)定不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

3、企業(yè)所得稅處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

高溫作業(yè)人員防暑降溫用品屬于勞動保護(hù)支出的范圍，并且只要是合理的就準(zhǔn)予稅前扣除，沒有限額規(guī)定。

綜上所述，個(gè)人認(rèn)為，對于高溫津貼（防暑降溫費(fèi)）和防暑降溫用品，應(yīng)區(qū)別不同情況，按照上述分析分別進(jìn)行稅務(wù)處理。

稅法規(guī)定的企業(yè)福利費(fèi)支出還包括哪些項(xiàng)目呢？

稅法規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

一是尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

二是為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

三是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。由此可以看出，企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出可以發(fā)放職工防暑降溫費(fèi)的方式作為職工福利費(fèi)列支。

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