企業(yè)資產(chǎn)收購稅務(wù)和會計怎么處理

什么是資產(chǎn)收購?

資產(chǎn)收購,是指一家企業(yè)(以下稱為受讓企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè))實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易.受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合.

企業(yè)資產(chǎn)收購稅務(wù)和會計怎么處理?

1、所得稅處理原則

根據(jù)財稅59號文,如企業(yè)資產(chǎn)收購屬于一般性稅務(wù)處理條件,按以下規(guī)定處理:

(1)被收購方應(yīng)確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失.

(2)收購方取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定.

(3)被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變.

根據(jù)財稅59號文第五條規(guī)定,企業(yè)重組同時符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:

(1)具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的.

(2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例.

(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動.

(4)重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例.

(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán).

具體到資產(chǎn)收購,要求受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%,且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時,可以選擇稅收優(yōu)惠處理.稅收優(yōu)惠為:

1、轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定.

2、受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定.

重組交易各方按相關(guān)規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ).

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值一被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)

會計處理原則

在會計處理上,這里重點討論非企業(yè)合并情況下以股權(quán)支付的資產(chǎn)收購.

轉(zhuǎn)讓企業(yè)的會計處理:

按照新的《企業(yè)會計準則》,資產(chǎn)收購的轉(zhuǎn)讓方應(yīng)視為通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資,其初始投資成本的確定以《企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換》兩個具體準則來規(guī)范.

(1)根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資》的規(guī)定,非企業(yè)合并情況下通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準購第7號非貨幣性資產(chǎn)交換》確定.

(2)《企業(yè)會計準則第7號 非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,資產(chǎn)交換采用兩種計量模式:公允價值和賬面價值.

非貨幣性資產(chǎn)交換如果同時滿足兩個條件:①具有商業(yè)實質(zhì),②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量,應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換人資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計人當(dāng)期損益.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外.

未同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換人資產(chǎn)的成本,不確認損益.

在公允價值模式下的會計處理會涉及的問題:

①涉及補價:

支付補價方:換入資產(chǎn)入賬價值=(換出資產(chǎn)公允價值+補價)或(換入資產(chǎn)公允價值+相關(guān)稅費)

收到補價方:換入資產(chǎn)入賬價值=(換出資產(chǎn)公允價值-補價)或(換人資產(chǎn)公允價值+相關(guān)稅費)

②換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值存在差額的處理:

換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理,按其公允價值確認商品銷售收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本.這種情況是一種較為特殊的購銷活動,應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅.在存貨未計提減值準備的情況下,新準則下存貨投資的會計處理消除了財稅差異.

換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,按照相關(guān)法規(guī)(營業(yè)稅及增值稅法規(guī))計算繳納流轉(zhuǎn)稅,換出資產(chǎn)公允價值和資產(chǎn)賬面價值的差額,計入營業(yè)外收支.

(3)根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資》的規(guī)定,投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,并分別下列情況進行處理:

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份 額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本.

長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入),同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本.

受讓企業(yè)的會計處理:

在新準則下,對于投資者投入的資產(chǎn),以投資各方確認的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值,除非該約定價值不公允.另外,新介入的投資者的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占份額部分(或股票發(fā)行溢價部分)是企業(yè)的股東權(quán)益,不征所得稅,作資本公積處理.

以上就是小編為你整理的關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)收購稅務(wù)和會計怎么處理的內(nèi)容,通過上文的闡述,相信你已經(jīng)能夠正確的進行操作了.當(dāng)然財務(wù)知識是需要不斷精進的,如果你還想要學(xué)習(xí)更多這方面的知識,請跟隨我們會計學(xué)堂老師的腳步,他們將為你的會計之路保駕護航.