差額征稅能不能開增值稅專用發(fā)票

答:差額征稅的營改增納稅人不可以開具專用發(fā)票.

1、金融商品轉讓,按照賣出價扣除買入價后的差額為銷售額,不得開具增值稅專用發(fā)票.

2、經紀代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額.向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,不得開具增值稅專用發(fā)票.

3、試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務,向承租方收取的有形動產價款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票.

4、試點納稅人提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額.選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人,向旅游服務購買方收取并支付的上述費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票.

選擇差額征稅后,能否抵扣進項稅和開具專用發(fā)票?

首先,抵扣進項稅額是增值稅一般計稅方法的計算原理,如果適用一般計稅方法,并符合抵扣條件,就可以進行抵扣.

那差額征稅又是怎么回事?

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件2第一條第(三)項第8小項規(guī)定:"試點納稅人提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額."

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件2第一條第(三)項第11小項規(guī)定:"試點納稅人按照上述4-10款的規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款,應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證.否則,不得扣除.……納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣."

由此,可以看出,旅游服務的差額征稅,只是在計算銷售額時扣除了部分費用,仍然適用一般計稅方法,除了扣除的差額部分不得抵扣進項稅,其他的進項稅額仍然可以抵扣.

其次,關于開具專用發(fā)票.

《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)第二條規(guī)定:"專用發(fā)票是增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票,是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證."

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件2第一條第(三)項第8小項規(guī)定:"選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人,向旅游服務購買方收取并支付的上述費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票."

因此,旅游公司一般納稅人發(fā)生應稅行為是可以開具專用發(fā)票的,但是如果采取差額征稅,不能全額開具專用發(fā)票,對于向旅游服務購買方收取并支付的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用部分只能開具普通發(fā)票,不能開具專用發(fā)票.

例如,A企業(yè)是從事旅游服務的一般納稅人,選擇差額征稅.2018年5月共取得旅游收入43萬元,其中包含向其他單位支付的住宿費9.36萬元、餐飲費4.15萬元、交通費2.09萬元、門票費6.20萬元.A企業(yè)當月購進辦公家具,并取得專用發(fā)票,注明進項稅額1萬元.

這43萬旅游收入中,只能開具增值稅專用發(fā)票21.20萬元,其他的21.80萬元(9.36萬+4.15萬+2.09萬+6.20萬)只能開具普通發(fā)票.

銷項稅額=21.20÷(1+6%)×6%=1.2萬

應納稅額=1.2-1=0.2萬元

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