以前折舊的固定資產(chǎn),現(xiàn)在可以一次性攤銷嗎?

選擇一次性攤銷是可以的.但要理解固定資產(chǎn)一次性攤銷免除的是稅款利息,而不是稅款.所以在選擇時(shí)要多方面衡量.

首先,企業(yè)如果加大投資,大量采購(gòu)設(shè)備,對(duì)500萬(wàn)以下設(shè)備一次性稅前扣除,短期內(nèi)可能企業(yè)所得稅少交或不交了.這是正常的.一次性扣除只是一項(xiàng)遞延政策,免除的是稅款利息,并不是稅款.財(cái)稅政策鼓勵(lì)企業(yè)投資,促進(jìn)擴(kuò)大內(nèi)需,稅局會(huì)不折不扣地幫助企業(yè)享受優(yōu)惠政策.

其次,稅務(wù)處理上執(zhí)行一次性扣除,并不要求會(huì)計(jì)處理上也一次性進(jìn)成本費(fèi)用,會(huì)計(jì)照樣可以按使用年限進(jìn)行折舊.也就是說(shuō),企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法,不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí),不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法.

第三,如果研發(fā)設(shè)備實(shí)行一次性扣除,那么在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),直接對(duì)一次性扣除額進(jìn)行加計(jì)扣除(50%或75%),不需要考慮會(huì)計(jì)上的實(shí)際按年度折舊.

相關(guān)文件依據(jù):

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào):加速折舊的加計(jì)扣除按稅務(wù)折舊額計(jì)算,不再采用孰小原則.本公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳.以前年度已經(jīng)進(jìn)行稅務(wù)處理的不再調(diào)整.

《關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅[2018]54號(hào):2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的,允許一次性扣除.

一次性扣除

《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅[2014]75號(hào):2014年起,六大行業(yè)新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可加速折舊,其中的小型微利企業(yè)的研發(fā)生產(chǎn)共用的儀器設(shè)備,單價(jià)不超過(guò)100萬(wàn)的可一次性扣除;所有行業(yè)新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)專用儀器設(shè)備可以加速折舊,單價(jià)不超過(guò)100萬(wàn)的可一次性扣除;所有行業(yè)持有的單價(jià)不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)可一次性扣除.

《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅[2015]106號(hào):擴(kuò)大到輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè).2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的,允許一次性扣除.

《關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅[2018]54號(hào):2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的,允許一次性扣除.

計(jì)稅基礎(chǔ)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》:第六十七條 無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年.

1、單價(jià),是指固定資產(chǎn)的原始入賬價(jià)值,不是賬面凈值.

對(duì)增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō),可以是購(gòu)進(jìn)設(shè)備專用發(fā)票的金額(不含增值稅),對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō),可以是發(fā)票的價(jià)稅合計(jì).

2、固定資產(chǎn),根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定,是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等.

3、儀器、設(shè)備,根據(jù)《固定資產(chǎn)分類與代碼》GB/T14885-1994,包括通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、電氣設(shè)備、電子產(chǎn)品及通信設(shè)備、儀器儀表、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)器具及量具、衡器、文藝體育設(shè)備,不包括"土地、房屋及構(gòu)筑物".

顯然車輛屬于儀器、設(shè)備.

根據(jù)財(cái)稅[2015]119號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)規(guī)定,儀器、設(shè)備應(yīng)當(dāng)提取折舊并在《研發(fā)支出輔助賬》中歸集研發(fā)費(fèi).

4、設(shè)備、器具,是指房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn).

設(shè)備、器具顯然比儀器、設(shè)備的范圍要大一些,多了圖書和家具兩大類.它包括通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、電氣設(shè)備、電子產(chǎn)品及通信設(shè)備、儀器儀表、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)器具及量具、衡器、文藝體育設(shè)備、圖書、文物及陳列品、家具用具及其他類.

5、持有=新購(gòu)進(jìn)+原已購(gòu)進(jìn)

6、新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備,"新"是指購(gòu)進(jìn)時(shí)間是新的,購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以是舊的.

具體以設(shè)備發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn).采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的,以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn).

2018年新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備,是指設(shè)備發(fā)票開(kāi)具在2018年1月1日以后,設(shè)備可以是2015年生產(chǎn)的舊設(shè)備.

6、六大行業(yè)是指生物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè),計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè).六大行業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2011)》確定.

六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè).所稱收入總額,是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額.

7、四大行業(yè)是指輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè),具體范圍見(jiàn)財(cái)稅〔2015〕106號(hào)附件.

8、小型微利企業(yè),是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):

(1)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;

(2)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元.

以上就是小編為您分析整理的關(guān)于以前折舊的固定資產(chǎn),現(xiàn)在是否可以一次性攤銷的相關(guān)知識(shí)點(diǎn),通過(guò)一些法律依據(jù)、處理方法的分析,相信您一定有了自己的認(rèn)識(shí).如果還有其他會(huì)計(jì)問(wèn)題,您可以隨時(shí)登錄會(huì)計(jì)學(xué)堂問(wèn)答欄目咨詢我們的在線老師.