小規(guī)模企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債怎么理解

通俗的講:

遞延:傳遞、延遲的意思.

所得稅: 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅 .

負(fù)債:需要償還

資產(chǎn):未來會歸還的

一句話,因?yàn)槟承┰?我們多繳稅了,未來是可以沖抵回來的,就屬于遞延所得稅資產(chǎn);反之,某些原因,實(shí)際交的稅的比我們上繳的稅少了,未來我們需要補(bǔ)交的,就屬于遞延所得稅負(fù)債.

遞延所得稅資產(chǎn),首先是一項(xiàng)資產(chǎn),其次才和所得稅有所關(guān)聯(lián).

遞延所得稅負(fù)責(zé),首先是一項(xiàng)負(fù)債,其次才和所得稅有所關(guān)聯(lián).

這是本質(zhì),不能被所得稅幾個字迷惑.

假設(shè)你有一個企業(yè),你這個企業(yè)一年就只有一筆買賣.

在2010年12月做成,但是要在2011年1月才收到錢(企業(yè)常見業(yè)務(wù)模式),跨年了,麻煩來了.

財(cái)務(wù)上根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制,認(rèn)為合同本身就是錢,買賣簽訂的2010年就有收入了.

稅務(wù)上根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制,認(rèn)為錢拿到手才是真的有,他們認(rèn)為2010年什么事都沒有,和諧美滿.

2010年就會出現(xiàn)一筆的偏差.

假設(shè)這筆買賣有100塊利潤,假設(shè)公司全年就這么一筆買賣,所得稅率25%.

借:所得稅費(fèi)用 25.(這是財(cái)務(wù)上的認(rèn)為,是你應(yīng)該期末披露給圍觀群眾的數(shù)字.)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 0,(這是稅務(wù)局認(rèn)為的,是你該給國家的錢.)

這個分錄明顯在稅務(wù)局這塊有些不對頭,正常情況也應(yīng)該是25,但又不能給稅務(wù)局白塞錢,你給了人家也不收.所以就用遞延所得稅負(fù)債代替應(yīng)交稅費(fèi),用新負(fù)債科目,代替原來的、不能使用的負(fù)債科目,把此筆負(fù)債保留在企業(yè)賬上.

借:所得稅費(fèi)用 25(損益科目)

貸:應(yīng)繳稅金/費(fèi)--應(yīng)繳所得稅 0 (如果這個負(fù)債科目不能用)

貸:遞延所得稅負(fù)債 25 (就換一個誰都看不懂的名字蒙混過去)

第二年把這個科目再轉(zhuǎn)回成應(yīng)交稅費(fèi)科目.

這個時候,就只交錢就行,損益上年就確認(rèn)了.

借:遞延所得稅負(fù)債 25(把這個不知道是什么的負(fù)債科目)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--所得稅 25(轉(zhuǎn)成大家都懂的負(fù)債科目)

借:應(yīng)交稅費(fèi)--所得稅 25

貸:銀行存款 25(交錢)

這是最簡單的例子.同理所得稅資產(chǎn).

舉例說明

1、"遞延所得稅資產(chǎn)"核算的內(nèi)容

舉個例子.比如公司收入1000萬,成本800萬,計(jì)提壞賬損失100萬,那么利潤總額就是1000-800-100=100,計(jì)算出來的"所得稅費(fèi)用"(在損益表中)=100X25%=25萬.這是會計(jì)核算的稅費(fèi).

按照稅法規(guī)定,計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生的時候可以稅前列支,否則只是計(jì)提不能稅前列支.因此報稅的時候,算出來的利潤=1000-800=200,"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅"=200X25%=50萬.這是稅法計(jì)算的所得稅額.

由此看到,這兩個數(shù)字是有差異的,差了25萬,這個25萬是計(jì)提壞賬造成的,是稅法和會計(jì)準(zhǔn)則不一致的地方.稅法是法律,你必須要交50萬,會計(jì)上算出來的不是只有25萬嗎,現(xiàn)在就要再多交25萬,多交的25萬我要向股東合理解釋啊,為什么多交這25萬?多交25萬未來對我們公司有什么影響?總不能平白無故就算了吧.

分析一下,稅法規(guī)定的壞賬損失不是說一直不讓我抵扣,而是要等到實(shí)際發(fā)生的時候才能抵扣,因此如果未來我發(fā)生了25萬的壞賬損失,稅務(wù)局說現(xiàn)在可以用你那多交的25萬抵扣稅費(fèi)了,那我今年就可以少交25萬稅費(fèi)了.多交的25萬就體現(xiàn)在未來有一天可以抵扣稅費(fèi).如果根本就沒發(fā)生壞賬,那說明稅務(wù)局是英明的,知道你多提壞賬是為了逃稅,所以這多交的25萬就是你應(yīng)當(dāng)交的稅,沒有冤枉你,也不還給你了,不讓你未來抵扣了.

所以這多交的25萬有點(diǎn)特殊,有點(diǎn)類似資產(chǎn)的性質(zhì),畢竟未來或許能夠抵扣稅金,所以人為設(shè)置了一個科目叫"遞延所得稅資產(chǎn)".如果未來沒有發(fā)生壞賬,就沖減這個科目吧.

2、"遞延所得稅負(fù)債"核算的內(nèi)容

舉個例子.比如公司收入1000萬,成本800萬,計(jì)提折舊費(fèi)用50萬,那么計(jì)算出來的利潤總額=1000-800-50=150萬,"所得稅費(fèi)用"=150X25%=37.5.這個是會計(jì)上的計(jì)算處理.

在稅法上,如果稅法規(guī)定,今年公司要計(jì)提的折舊是100萬,那么計(jì)算出來的應(yīng)納稅所得額=1000-800-100=100萬,"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅"=100X25%=25萬.

看到了,這兩個數(shù)字有差異,差了12.5萬.就是說,今年稅務(wù)局只收25萬的稅,可是我會計(jì)上算出來的是37.5萬啊.此時稅務(wù)局說這12.5萬我們不是不要了,我們今年不要,明年你們再交.看到了嗎,雖然這12.5萬還在我們賬上,但是已經(jīng)不屬于我們的了,遲早要交給稅務(wù)局的.很像負(fù)債對不對?因此人為設(shè)置了"遞延所得稅負(fù)債"這個科目來記錄這個事情,這樣股東一看這個科目就明白是怎么回事.

小規(guī)模企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債怎么理解?會計(jì)學(xué)堂小編簡單歸納,因資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生暫時性差異,按會計(jì)計(jì)算的所得稅與稅法計(jì)算的所得稅也產(chǎn)生差異,但在一定的期間內(nèi),是兩者還是相等的.所以,如果按會計(jì)計(jì)算的所得稅較多,現(xiàn)在少交了,以后就要多交,就是遞延所得稅負(fù)債,反之,就是遞延所得稅資產(chǎn).