政府補助收入的財務處理差異

一、企業(yè)所得稅法規(guī)定

企業(yè)所得稅法中沒有政府補助的概念，但第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為當期收入總額，政府補助屬于其他收入。第七條規(guī)定第一款規(guī)定，財政撥款收入為不征稅收入。

什么是其他收入？企業(yè)所得稅法實施條例細則第二十二條規(guī)定，其他收入指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項至第八項收入外的其他收入，包括企業(yè)的補貼收入等。

什么是財政撥款？企業(yè)所得稅法實施條例細則第二十六條規(guī)定，財政撥款指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定除外。

二、政府補助的會計處理

政府補助的會計處理分為收益法和資本法。收益法指收到政府補助的當期直接貸記收益。具體分為總額法和凈額法。

《企業(yè)會計準則》的規(guī)定

（一）記賬方法

《企業(yè)會計準則第十六號——政府補助》規(guī)定的會計處理是采用收益法中的總額法。

（二）補助形式

準則規(guī)定政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

與資產相關的政府補助，指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。收到與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期收益，而是應先確認為遞延收益，自相關資產達到預定的可使用狀態(tài)后，在該資產的使用壽命期內平均分攤計入各期收益。

政府補助什么情況可以不交企業(yè)所得稅？

1、企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，應計入企業(yè)當年收入總額，并可作為不征稅收入在計算繳納所得稅時從收入總額中減除。

2、從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，還需同時滿足以下條件，才能被認定為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

3、上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

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