企業(yè)外銷(xiāo)收入確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理

外銷(xiāo)收入是企業(yè)出口退（免）稅的主要依據(jù)。外銷(xiāo)收入不管以何種方式成交，最后都要以離岸價(jià)為依據(jù)進(jìn)行核算和辦理出口退（免）稅，因此，除正常的銷(xiāo)貨款外，外銷(xiāo)收入的確認(rèn)還與外匯匯率確定、國(guó)外運(yùn)、保、傭的沖減、出口商品退運(yùn)等密切相關(guān)。

中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的收入確認(rèn)的第一項(xiàng)條件就是：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。其中，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。在國(guó)際貿(mào)易中，貨物風(fēng)險(xiǎn)主要是指貨物在裝卸、運(yùn)輸過(guò)程中所遭遇的滅失、損壞等意外損失。

對(duì)于貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，各國(guó)法律主要有三種不同做法:一是以貨物交付確定所有權(quán)轉(zhuǎn)移；二是以合同成立確定所有權(quán)轉(zhuǎn)移；三是將貨物所有權(quán)與買(mǎi)賣(mài)合同相分離(即雙方須就貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移另行達(dá)成合意)。

對(duì)于貨物的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，根據(jù)《聯(lián)合國(guó)國(guó)際貨物買(mǎi)賣(mài)合同公約》的規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的時(shí)間主要分以下幾種:
(1)規(guī)定運(yùn)輸條款的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。依公約第67條的規(guī)定，如果賣(mài)方有義務(wù)在某一特定地點(diǎn)把貨物交給承運(yùn)人運(yùn)輸，那么，賣(mài)方履行義務(wù)后風(fēng)險(xiǎn)亦隨之轉(zhuǎn)移。如果合同中沒(méi)有指明交貨地點(diǎn)，賣(mài)方只要將貨物交給第一承運(yùn)人后，風(fēng)險(xiǎn)即可轉(zhuǎn)移；(2)在運(yùn)輸途中交貨的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。對(duì)于在運(yùn)輸途中出售的貨物，依公約第68條的規(guī)定，原則上自合同成立時(shí)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，但如果賣(mài)方在訂立合同時(shí)已知貨物已經(jīng)滅失或損壞，則此原則不予適用；(3)不涉及運(yùn)輸?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。依公約第69條的規(guī)定，在賣(mài)方的營(yíng)業(yè)地交貨，風(fēng)險(xiǎn)從買(mǎi)方接收貨物時(shí)轉(zhuǎn)移；在賣(mài)方的營(yíng)業(yè)地以外的地點(diǎn)交貨，風(fēng)險(xiǎn)在貨物交由買(mǎi)方處置時(shí)轉(zhuǎn)移。

出口收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

由上述可知，一般貨物（需要安裝驗(yàn)收的大型設(shè)備除外）出口收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是貨物裝上船，憑證依據(jù)則應(yīng)該是所取得的承運(yùn)人簽發(fā)的貨運(yùn)提單（復(fù)印件）。

由于承運(yùn)人簽發(fā)的提單收集存在時(shí)間上不及時(shí)的問(wèn)題，對(duì)于出口業(yè)務(wù)頻繁業(yè)務(wù)較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能較難以及時(shí)和完整地收集到貨運(yùn)提單（復(fù)印件）；并且，出口貨物辦理清關(guān)手續(xù)以后到裝船的時(shí)間差距較短，一般幾天之內(nèi)即可完成貨物裝船流程，因此企業(yè)對(duì)于出口收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，可以采用簡(jiǎn)化方法。目前海關(guān)和企業(yè)已經(jīng)普遍采用了聯(lián)網(wǎng)的電子口岸系統(tǒng)，所以建議企業(yè)可以根據(jù)海關(guān)的電子口岸系統(tǒng)上記錄的出口日期來(lái)確認(rèn)出口收入的時(shí)點(diǎn)，并且憑出口報(bào)關(guān)單、合同和出口發(fā)票等憑證來(lái)確認(rèn)出口收入。

采取這種辦法確認(rèn)出口收入，不僅能最大程度地符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入確認(rèn)條件，而且對(duì)于擬上市公司和上市公司而言，在監(jiān)管部門(mén)要求企業(yè)與海關(guān)出口收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)時(shí)，能盡量地減少兩者的出口數(shù)據(jù)的時(shí)間性差異。

出口銷(xiāo)售合同對(duì)貨物風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的約定及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理

該公司產(chǎn)品出口主要銷(xiāo)售給兩家客戶(hù)。在與兩家客戶(hù)簽訂的出口合同中，關(guān)于“貨物風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”的約定分別為：一是“當(dāng)貨物被運(yùn)送給買(mǎi)方后，直到對(duì)貨物作出一個(gè)合理的檢查和檢驗(yàn)確定貨物符合合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)后，買(mǎi)方才視為接受貨物”，即根據(jù)該客戶(hù)訂單，該公司將貨物運(yùn)送至該客戶(hù)指定港口且由收貨人進(jìn)行檢驗(yàn)合格后才確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移。二是“交付將使用《國(guó)際貿(mào)易術(shù)語(yǔ)解釋通則2000》中所指的‘在賣(mài)方指定的目的地將貨物交給賣(mài)方’方式，且由買(mǎi)方發(fā)出清點(diǎn)指令并提貨后才將風(fēng)險(xiǎn)從賣(mài)方轉(zhuǎn)移至買(mǎi)方”，即該公司只有在對(duì)方提貨后才將風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移。

在會(huì)計(jì)核算中，該公司根據(jù)產(chǎn)品出口報(bào)關(guān)單確認(rèn)收入，即在我國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)完成后確認(rèn)收入。

企業(yè)外銷(xiāo)收入確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理，搞外銷(xiāo)也就是做出口，現(xiàn)在只要產(chǎn)品有外銷(xiāo)的可能，企業(yè)一般是不會(huì)放過(guò)的，至于賬務(wù)方面相對(duì)簡(jiǎn)單，稅務(wù)倒是有難點(diǎn)。