資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅種

公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給某公司，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，將涉及到企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅、印花稅等相關(guān)問(wèn)題：

企業(yè)所得稅

(1)企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買(mǎi)賣(mài)中，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)(2000)118號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積金應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。

(2)企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕97號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。

（3）按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷(xiāo)的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨(dú)立核算的分公司）的全部股權(quán)時(shí)，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過(guò)去已沖銷(xiāo)并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞帳準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤(rùn)，轉(zhuǎn)讓人（或投資方）按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

(一)外商投資企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組

業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕71號(hào))對(duì)外商投資

企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，按以下規(guī)定處理：

1、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的處理

企業(yè)取得的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益或損失，應(yīng)依照稅法及其實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定，計(jì)入其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。

2、受讓資產(chǎn)計(jì)價(jià)的處理

受讓方所受讓的各項(xiàng)資產(chǎn)，可按該各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際受讓價(jià)，計(jì)入受讓方有關(guān)資產(chǎn)帳目。如受讓資產(chǎn)項(xiàng)目繁多或者與商譽(yù)或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一并作價(jià)受讓?zhuān)灰追謩e計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)受讓價(jià)的，可以按有關(guān)資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓方帳面的凈值，計(jì)入受讓方有關(guān)資產(chǎn)帳目;其實(shí)際受讓總價(jià)與該有關(guān)資產(chǎn)帳面凈值的差額，可作為商譽(yù)或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的受讓價(jià)金額，單獨(dú)列為受讓方的無(wú)形資產(chǎn)，在資產(chǎn)受讓之日起不少于10年的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，資產(chǎn)受讓后的企業(yè)剩余經(jīng)營(yíng)期不足10年的，在企業(yè)剩余經(jīng)營(yíng)期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。

3、稅收優(yōu)惠的處理

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后未改變其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)承續(xù)其原稅收待遇，其中享受定期減免稅優(yōu)惠的，不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而重新計(jì)算減免稅期。

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或受讓一方企業(yè)，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后改變了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，凡屬原適用有關(guān)稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)榉沁m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后不得繼續(xù)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠;凡屬原不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，可享受自該企業(yè)獲利年度起計(jì)算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。

4、前期虧損的處理

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前后發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，各自在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限內(nèi)逐年彌補(bǔ)。不論企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分還是全部資產(chǎn)及業(yè)務(wù)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損均不得在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方間相互結(jié)轉(zhuǎn)。

(二)內(nèi)資企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

1、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理

(1)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓企業(yè))不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部(包括所有資產(chǎn)和負(fù)債)或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)接受企業(yè))，以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)(包括股份或股票等)，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購(gòu)股票。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并校規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

(2)如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“非股權(quán)支付額”)不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的帳面價(jià)值)20的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省(自治區(qū)，直轄市)的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別及稅收有何差異

1、轉(zhuǎn)讓的客體不同。

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的客體為資產(chǎn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的客體為股份。

2、來(lái)源不同。

資產(chǎn)來(lái)源于三個(gè)方面，即股東(出資人)對(duì)于公司投入的資本金、公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中積累的和通過(guò)舉債所獲得的資金來(lái)源。

股權(quán)則不同，它只存在于公司中，不是公司制企業(yè)就不存在股份。

3、交易的主體不同。

資產(chǎn)的所有者是公司，股權(quán)的所有者是股東。

4、是否需要繳納增值稅不同。

一旦轉(zhuǎn)讓活動(dòng)被認(rèn)為是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)蛻?yīng)繳納增值稅，而如果被認(rèn)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t不需繳納增值稅。

5、獲得的權(quán)利不同。

資產(chǎn)收購(gòu)獲得是對(duì)企業(yè)全部資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)權(quán)，即資產(chǎn)收購(gòu)交易完成后，收購(gòu)企業(yè)對(duì)向被收購(gòu)企業(yè)已收購(gòu)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)存貨、存貨等可直接或派人組織實(shí)施生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并對(duì)所經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)享有絕對(duì)的處置權(quán)。

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理，顯然二資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓有所不同，上文的稅務(wù)處理的分開(kāi)講述也說(shuō)明了這點(diǎn)，如果你有更深的興趣，可以咨詢(xún)了解更多。