收取資金使用費(fèi)如何開(kāi)具發(fā)票

案例：公司為工業(yè)企業(yè)，在支付采購(gòu)款時(shí)以承兌匯票方式支付，如果供應(yīng)商要求現(xiàn)金方式付款，則按照付款額的固定百分比收取資金使用費(fèi)，視同利息費(fèi)用，我公司進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)以此沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

例如：我公司應(yīng)付供應(yīng)商貨款現(xiàn)金1000萬(wàn)，收取5萬(wàn)元利息費(fèi)，供應(yīng)商開(kāi)出發(fā)票金額1000萬(wàn)，我公司實(shí)際支付995萬(wàn)元現(xiàn)金，請(qǐng)問(wèn)：其中在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)5萬(wàn)元是否需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，且收取的5萬(wàn)元利息費(fèi)應(yīng)開(kāi)何種發(fā)票確認(rèn)？

貴公司取得的這部分“利息”收入，可依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)：“（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（
所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率?四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。

本通知發(fā)布前已征收入庫(kù)稅款不再進(jìn)行調(diào)整。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

貴公司收取的“利息”收入，不需要給對(duì)方開(kāi)具經(jīng)營(yíng)性的發(fā)票。

企業(yè)間收取的資金占用費(fèi)是否能在稅前列支

資金占用費(fèi)（無(wú)論是否來(lái)自關(guān)聯(lián)方）在新準(zhǔn)則下都受到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)范，對(duì)于一般工商企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)屬于其他業(yè)務(wù)收入（報(bào)表上并入營(yíng)業(yè)收入反映）。根據(jù)準(zhǔn)則第五條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。”

因此，對(duì)于資金占用費(fèi)中屬于公允的部分，可計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入；超過(guò)公允交易對(duì)價(jià)的部分，應(yīng)作為捐贈(zèng)收入處理。

這里“公允交易”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)使用銀行貸款利率，即如果借款方向銀行申請(qǐng)貸款，銀行根據(jù)其過(guò)去的信用記錄、目前的財(cái)務(wù)狀況等綜合判斷風(fēng)險(xiǎn)水平后確定的利率。

對(duì)于超過(guò)銀行貸款利率，因而被認(rèn)定為不公允的部分，屬于從控股股東處收取的，應(yīng)計(jì)入資本公積處理；從其他方面收取的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入處理。

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