非貨幣性福利的財(cái)稅處理與納稅調(diào)整

非貨幣性福利主要涉及的稅種可能有增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，另外也可能涉及消費(fèi)稅、土地增值稅等。

（一）非貨幣性福利涉及的增值稅問題

1、自產(chǎn)、委托加工商品用于非貨幣性福利視同銷售

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”，視同銷售貨物。

注意，此處視同銷售僅包括自產(chǎn)和委托加工的貨物，不包括外購的。

對(duì)于視同銷售的計(jì)稅價(jià)格要求是市價(jià)或組稅價(jià)格，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的以公允價(jià)值計(jì)量，二者在說法有差異，實(shí)際上二者并無差異。

2、外購商品用于非貨幣性福利不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于“集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的則必須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物或勞務(wù)，以提供補(bǔ)貼的形式出售給職工

由于該形式的銷售不是按照市場價(jià)格進(jìn)行的，因此需要調(diào)整為按照市場價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格。

（二）非貨幣性福利涉及的企業(yè)所得稅問題與納稅調(diào)整

1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

該條明確了非貨幣性福利是要視同銷售的，與會(huì)計(jì)上規(guī)定基本一致，一般不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。

2、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定：企業(yè)資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。國家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)規(guī)定，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入（此條是2016年新規(guī)定，2016年度所得稅匯算應(yīng)特別注意）。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于企業(yè)自制的資產(chǎn)用作非貨幣性福利，一般都會(huì)以公允價(jià)值作為銷售處理處理，不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。

職工薪酬的非貨幣性福利有哪些會(huì)計(jì)分錄

如果你問的是發(fā)放非貨幣性福利時(shí)做的會(huì)計(jì)分錄的話。那么要區(qū)分外購產(chǎn)品和自產(chǎn)產(chǎn)品。

外購產(chǎn)品用于非貨幣性福利，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售，銷售價(jià)格以同一產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格計(jì)算。

計(jì)提的時(shí)候

借：管理/銷售/制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

外購

借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)付賬款等

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

然后自產(chǎn)產(chǎn)品的話

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸；庫存商品

非貨幣性福利的財(cái)稅處理與納稅調(diào)整由會(huì)計(jì)學(xué)堂發(fā)布，非貨幣福利的意思很簡單，就是除了錢以外的福利，比如企業(yè)將自己或是外購的商品作為福利，也可以是其他品類的服務(wù)作為福利。