為什么會出現(xiàn)虛開增值稅發(fā)票的情況

一、虛開源頭是什么？

我們都知道，增值稅是對增值額征稅，計征方式是采用發(fā)票抵扣法，即以發(fā)票上的進項稅額去抵扣銷項稅額，差額作為本期的增值稅應納稅額，并且增值稅的征管方式是環(huán)環(huán)相扣，形成一個稅收閉環(huán)管理，按道理來說，妥妥沒問題啊……

那么我們可以換一種理解，對于企業(yè)而言，進項稅，實際上是花錢買來的，你花錢向上游買了，你賣給下游又收下游買進項的錢，兩次買進項的錢的差額，是需交給國家的稅收。是不是其實增值稅也可以認為是一種所得稅性質(zhì)呢，對于這部分差額，國家無償占有，收入國庫。

進項稅是用錢買來的，此時的進項稅發(fā)票就相當于現(xiàn)金等價物了，假如正規(guī)渠道獲取的增值稅發(fā)票的稅率是17%，如果是買發(fā)票的稅點遠低于17%的稅點，那么這個將會有大的利益空間，任何有利益的地方就不缺投機取巧的人。如果利益足夠大，冒著殺頭的風險都有人做。

二、為什么會有遠低于17%稅點的發(fā)票可以買

有人會有疑問，我們的抵扣方式，是上游征稅，下游納稅，只要上游把稅交了，下游就可以抵扣了，即便沒有真實業(yè)務，只要都好好交稅，國家并不吃虧？（PS：對于稅收而言，國家是規(guī)則的制定者，又是裁判，所以國家是不能吃虧的，但是國家也有愿意吃虧的時候，為了引導和調(diào)控，那是在下一盤很大的棋……）

那是為什么呢？為什么有遠低于17%稅點的發(fā)票可以買呢？

現(xiàn)在的問題出現(xiàn)在于，上游不老老實實交稅，腦袋中有花花腸子……

1）初始環(huán)節(jié)的虛開（以農(nóng)業(yè)為例）

因為農(nóng)、林、牧、漁等初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的，而且大多數(shù)都是分散的農(nóng)戶，無法開具增值稅專用發(fā)票，為了初始環(huán)節(jié)的購進方可以抵扣得到增值稅，那么只能收購企業(yè)自行開具收購發(fā)票作為抵扣憑證。自主開票，這個管理的力度肯定就不太足……
那么，如果，你懂得，這個給的空間就很足了，一本萬利的……

目前的補償性控制措施為：“農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除”，以生產(chǎn)銷售量來核定進項抵扣量，講較難管控的發(fā)票轉(zhuǎn)移為畢竟容易管理的生產(chǎn)、銷售的真實性上……故而揣測，就是核定扣除的立法意圖。

2）抵扣鏈條終端不開票（以油站為例）

一般有這種情況的為終端客戶既可以是最終消費者（增值稅的最終承擔者），也可以是增值稅的一般納稅人（增值稅的非最終消費者），那么最終消費者，不一定都需要發(fā)票，那么這部分企業(yè)將存在未開票收入的申報（這個即為票源），可以通過收取手續(xù)費的方式，將這部分票源開給增值稅鏈條中的一般納稅人，對于油站而言，增值稅并未少繳，只是利用了一下未開票收入的“票源”，產(chǎn)生了一筆額外收益。

虛開的增值稅專用發(fā)票，是否存在善意取得？

首先，我們要明確稅法層面的“善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票”是指什么？稅法意義上的善意取得的定義不等同于物權(quán)法意義上的，依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號），善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票是指“在購貨方（受票方）不知道取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）是銷售方以非法手段獲得的情況下”，“購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的”。

為什么會出現(xiàn)虛開增值稅發(fā)票的情況的講解如上，從為何出現(xiàn)虛開發(fā)票到虛開發(fā)票的的取得是否善意，其實虛開發(fā)票的處罰不會從你是否主動有意取得有關(guān)，這要有這個行為，前提就有了。