跨年度應計未計稅費不用調(diào)賬的情況

第一，增值稅、城市維護建設稅、教育費附加等共計30萬元，需要作賬務調(diào)整。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條等規(guī)定，企業(yè)的應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用。不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不得作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定除外。因此，該企業(yè)跨年度繳納的所屬期為上年度的應繳稅費，不得在本年度成本費用中予以列支。

第二，房產(chǎn)稅5萬元、土地使用稅1萬元、車船使用稅1萬元、印花稅1萬元等計8萬元，不需要作賬務調(diào)整。

《企業(yè)會計制度》第一百零四條第四款規(guī)定，管理費用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外。既然管理費用屬于“費用”，而費用只有在發(fā)生時才能計入成本。因此，該企業(yè)在預先未將應繳未繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅預提計入2009年度有關成本費用的情況下，就可以在繳納的當月把它作為每一納稅年度發(fā)生的可扣除的費用，予以稅前扣除，而不必區(qū)分其稅款所屬期，不需要作賬務調(diào)整。這似乎與上述稅前扣除應遵循的權(quán)責發(fā)生制原則有矛盾，但這就是《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條所指的“本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外”。

因此，企業(yè)跨年度繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等稅費在上年度應計未計的情況下，可以計入繳納當期的管理費用，而不必作賬務調(diào)整。除此以外，跨年度繳納的其他稅費即使費用所屬年度并未計提，也不得計入繳納當期的管理費用，如果已經(jīng)計入了當期的管理費用，必須將這部分費用作賬務調(diào)整，否則，把不屬于本期的費用作為費用支出，就是屬于在賬簿上多列支出，少列收入，不繳或者少繳應納稅款的違法行為。

以前年度應計未計折舊的涉稅處理

財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字〔1996〕79號）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。雖然該文件在《企業(yè)所得稅法》實施后已經(jīng)失效，但可以據(jù)此分析，前3年度的設備折舊不可以在2009年度扣除。這與《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條的規(guī)定一致，即企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

那么，企業(yè)會因此利益受損嗎？依據(jù)《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。

國家稅務總局《關于納稅人權(quán)利與義務的公告》（國家稅務總局公告2009年第1號）第七條規(guī)定：“對您超過應納稅額繳納的稅款，我們發(fā)現(xiàn)后，將自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；如您自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向我們要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。我們將自接到您退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)，涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還?！?/p>

跨年度應計未計稅費不用調(diào)賬的情況如上，會計學堂的宗旨就i是培養(yǎng)會計人才，初心如此，一貫而終，從一篇文章開始，我們積累的不是一個知識點，而是夢想的開始。