營(yíng)改增后混合銷售稅負(fù)增加如何計(jì)算

混合銷售行為案例分析

案例：A空調(diào)安裝公司是增值稅一般納稅人，主要從事中央空調(diào)銷售安裝業(yè)務(wù)，2009年9月對(duì)外銷售空調(diào)收入1000萬(wàn)元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元。

由于其屬于從事貨物銷售為主的企業(yè)，其發(fā)生的空調(diào)銷售安裝混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅1000/(1+17%)×17%-100=45.30萬(wàn)元，稅負(fù)為4.53%。

該公司接受稅務(wù)顧問(wèn)建議把銷售和安裝業(yè)務(wù)分離，另外成立一公司專門(mén)對(duì)于A公司的空調(diào)銷售提供配套安裝服務(wù)。同樣條件下，安裝費(fèi)單獨(dú)計(jì)價(jià)為200萬(wàn)元，空調(diào)銷售價(jià)款800萬(wàn)元，則此時(shí)A公司應(yīng)當(dāng)繳納增值稅800/(1+17%)×17%-100=16.24萬(wàn)元，安裝公司應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅200×3%=6萬(wàn)元，合計(jì)稅金22.24萬(wàn)元，稅負(fù)為2.22%。

混合銷售的分離可以改變實(shí)際稅負(fù)，但前提條件是能夠滿足銷售經(jīng)營(yíng)的需要且合同設(shè)計(jì)得當(dāng)為客戶所接受。

營(yíng)改增后混合銷售的判斷

（一）原增值稅中的混合銷售定義

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：第五條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，不繳納增值稅。

【例：工廠銷售機(jī)床并提供運(yùn)輸服務(wù)的行為，是混合銷售行為?！?/p>

第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:

(一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額……

本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

（二）營(yíng)改增中的混合銷售定義

《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)：第四十條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。

營(yíng)改增后混合銷售稅負(fù)增加如何計(jì)算的相關(guān)內(nèi)容供您參考，混合銷售行為和兼營(yíng)不是一個(gè)概念，在稅務(wù)處理上也不相同，本文有關(guān)于二者的判斷，你是否有自己的看法呢，可以咨詢了解哦。