企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失所得稅處理

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)  稅函[2009]772號(hào)）文件，對(duì)企業(yè)以前年度未能扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅
處理規(guī)定如下：(1) 企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，
按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅
法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損  失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。

 (2) 企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可 在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度
 遞延抵繳。

(3) 企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整 資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所
 得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法中的基本概念解析

1.實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失解讀

例題1.某企業(yè)按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，資產(chǎn)賬面價(jià)值80萬(wàn)元，取得轉(zhuǎn)讓收入50萬(wàn)元，在沒(méi)有計(jì)提資產(chǎn)減值損失的情況下，“營(yíng)業(yè)外支出”科目反映30萬(wàn)元，這30萬(wàn)元損失就是實(shí)際資產(chǎn)損失。

例題2.企業(yè)存貨盤虧算不算實(shí)際資產(chǎn)損失？答：不算。請(qǐng)問(wèn)，企業(yè)處置了嗎？轉(zhuǎn)讓了嗎？企業(yè)既沒(méi)有處置，也沒(méi)有轉(zhuǎn)讓，那就不叫實(shí)際。

存貨盤虧，無(wú)論采用實(shí)地盤存法，還是永續(xù)盤存法，都是按照賬實(shí)不符推算出來(lái)的損失，是一種推定損失，這種損失并不是實(shí)際發(fā)生的。所以，存貨盤虧是典型的法定資產(chǎn)損失。

無(wú)論是實(shí)際資產(chǎn)損失，還是法定資產(chǎn)損失，企業(yè)必須自己先在會(huì)計(jì)上做損失處理。反過(guò)來(lái)講，如果企業(yè)自己都不認(rèn)為是損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難認(rèn)為它已經(jīng)發(fā)生了損失。該辦法將“會(huì)計(jì)上已作損失處理”作為資產(chǎn)損失申報(bào)扣除的前置條件，一方面縮小了會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的差異，另一方面，促使企業(yè)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

存貨轉(zhuǎn)讓發(fā)生損失，今年轉(zhuǎn)讓今年確認(rèn)，去年轉(zhuǎn)讓去年確認(rèn)，即實(shí)際損失要在實(shí)際發(fā)生年度確認(rèn)損失。壞賬損失的確認(rèn)，應(yīng)收賬款是前年發(fā)生的，今年認(rèn)為是壞賬，那么就在今年申報(bào)、今年扣除，明年申報(bào)、明年扣除，后年申報(bào)、后年扣除，不申報(bào)，不扣除。

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