商品零售企業(yè)增值稅核算特點(diǎn)及賬務(wù)處理

品零售企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，形成了一套融會(huì)計(jì)核算和實(shí)物管理為一體的核算管理制度。本分分析了商品零售企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，并提出了商品零售企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)商品增值稅的賬務(wù)處理方法。

一、商品零售企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

商品零售企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，形成了一套融會(huì)計(jì)核算和實(shí)物管理為一體的核算管理制度，其基本內(nèi)容概括為：“售價(jià)金額核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制”。其基本要求是：“庫(kù)存商品”和“商品銷(xiāo)售收入”等科目按零售價(jià)反映；商品柜組或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人對(duì)商品的售價(jià)負(fù)責(zé)；會(huì)計(jì)通過(guò)售價(jià)核算控制商品實(shí)物。實(shí)行增值稅后，按照財(cái)政部規(guī)定，商品零售企業(yè)繼續(xù)適用“售價(jià)金額核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制”的核算和管理方法，“庫(kù)存商品”等科目仍按含稅的商品售價(jià)反映，與此相關(guān)的會(huì)計(jì)科目有“應(yīng)交稅金”、“庫(kù)存商品”、“商品銷(xiāo)售收入”、“商品銷(xiāo)售成本”、“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”等。增值稅是價(jià)外稅，稅基為不含稅的銷(xiāo)售額。對(duì)于采用售價(jià)金額核算的商品零售企業(yè)來(lái)說(shuō)，其增值稅核算與其他增值稅納稅人的核算有明顯不同，歸納起來(lái)有以下幾個(gè)方面：

1.“庫(kù)存商品”、“商品銷(xiāo)售收入”、“商品銷(xiāo)售成本”等科目均按含稅的售價(jià)核算，包括零售商品的不含稅進(jìn)價(jià)、不含稅售價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差價(jià)和應(yīng)向消費(fèi)者收取的增值稅額（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）三部分。

2.“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目含稅?！吧唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目的核算內(nèi)容包括不含稅售價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額兩部分。

3.月末，按含稅進(jìn)銷(xiāo)差率計(jì)算已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，然后調(diào)整銷(xiāo)售成本。

4.月末計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。其他增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)貨款或者取得索取銷(xiāo)貨款憑據(jù)的當(dāng)天。而現(xiàn)行規(guī)定商業(yè)零售企業(yè)是月末才按稅法要求計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

二、商品零售企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)商品增值稅的賬務(wù)處理

（一）購(gòu)進(jìn)商品。實(shí)行增值稅后，商品零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，應(yīng)按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)記入商品采購(gòu)成本的金額，借記“商品采購(gòu)”科目，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付的款額貸記“銀行存款”科目。商品驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品含稅售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目；按不含稅的進(jìn)價(jià)，貸記“商品采購(gòu)”科目，按含稅售價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。

（二）銷(xiāo)售商品。按照“售價(jià)金額核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制”的要求，平時(shí)企業(yè)按含稅售價(jià)反映商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)按含稅售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本。其賬務(wù)處理為：收到貨款時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“商品銷(xiāo)售收入”科目。期末，按含稅進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷(xiāo)售成本。

進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＋本期購(gòu)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）/（期初庫(kù)存商品售價(jià)＋本期購(gòu)入商品售價(jià)）×100%

應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝本期商品銷(xiāo)售收入×進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率

根據(jù)已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)沖轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，貸記“商品銷(xiāo)售成本”科目。

月末，按規(guī)定的方法計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“商品銷(xiāo)售收入”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

零售業(yè)的進(jìn)貨帳應(yīng)該怎么做會(huì)計(jì)分錄？

首先要賬戶設(shè)置，商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程，是貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金的過(guò)程。購(gòu)進(jìn)的商品應(yīng)用商品實(shí)際進(jìn)價(jià)核算。購(gòu)進(jìn)時(shí)，應(yīng)記入“商品采購(gòu)”賬戶，以核算商品采購(gòu)成本。

其次購(gòu)進(jìn)商品的處理辦法，
實(shí)行增值稅后，零售商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算比批發(fā)商品較為復(fù)雜，既要保持多年形成的售價(jià)核算方法，又要按照增值稅的要求核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、應(yīng)交稅金等有關(guān)內(nèi)容，因此，在核算上要求采用一種簡(jiǎn)便可行的辦法。

舉例說(shuō)明：某商店從本市某公司購(gòu)入小百貨一批，計(jì)進(jìn)價(jià)6000元，售價(jià)7200元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額1020元。貨款以轉(zhuǎn)賬支票付訖，商品由百貨組驗(yàn)收，按專(zhuān)用發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄如下：支付價(jià)款時(shí)，按商品進(jìn)價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額分別轉(zhuǎn)賬：
借：商品采購(gòu)——百貨組 6000元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020元， 貸：銀行存款 7200 元。

商品零售企業(yè)增值稅核算特點(diǎn)及賬務(wù)處理的整理如上所述，以上的內(nèi)容看似很多，前部分講述增值稅的核算，后半部分講述零售業(yè)的銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)分錄，歡迎參考。