資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的具體稅務(wù)處理規(guī)則和方法

按照109號文的規(guī)定，在滿足一定的前提條件下，可以適用于特殊性稅務(wù)處理，劃出方和劃入方均不確認(rèn)所得，采用計(jì)稅基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)的技術(shù)性處理，即劃出資產(chǎn)方不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，劃入方把這項(xiàng)資產(chǎn)在劃出方的計(jì)稅基礎(chǔ)給承接過來。至此，可以適用于特殊性稅務(wù)處理的不僅僅局限于《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅【2009】59號，以下稱“59號文”）的規(guī)定，滿足109號文規(guī)定的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，也同樣可以適用于特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，相當(dāng)于109是對59號文特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行了補(bǔ)充。

具體的適用前置性條件

109號文和40號公告又規(guī)定了，幾種不同架構(gòu)模式下的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的具體稅務(wù)處理，但這些不同模式下的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，需要共同遵循以下幾前置性條件：

1. 有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的

這一條是重組業(yè)務(wù)適用于特殊性稅務(wù)處理的一個(gè)必備的前提條件，59號文中的規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理就有該前置條件，109號文也不例外。

“合理商業(yè)目的”原則主要的法律依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》的第四十七條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第一百二十條的規(guī)定，國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）又對“合理的商業(yè)目的”進(jìn)行了描述判定。我認(rèn)為“合理商業(yè)目的“的這個(gè)規(guī)定雖然有規(guī)范性文件中的解釋，但是它還是屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)判定時(shí)軟性的東西，在這里就不多說了，需要結(jié)合不同的案例來具體判定。但是，需要注意的是，在目前地方性稅優(yōu)惠清理暫緩的情況下，這方面因素也是不得不考慮的。

2. 股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)

這條規(guī)定也同樣是從59號文中搬過來，即“經(jīng)營的連續(xù)性“，這個(gè)規(guī)則也是適用于特殊性稅務(wù)處理一個(gè)必不可少的條件，似乎很多國家的重組稅制中都有這個(gè)規(guī)則。

之所以有“經(jīng)營的連續(xù)性”的這個(gè)要件，一個(gè)最主要的因素是給“權(quán)益的連續(xù)性”做鋪墊，“經(jīng)營連續(xù)性”是“權(quán)益連續(xù)性”實(shí)現(xiàn)的一個(gè)重要表現(xiàn)形式。

但是，109號文中的特殊性稅務(wù)處理，在某種意義上是摒棄了特殊性稅務(wù)處理中一直在強(qiáng)調(diào)和堅(jiān)持的“權(quán)益連續(xù)性規(guī)則”，對于這點(diǎn)在后面的109號文綜合評論中在詳述。

具體的適用前置性條件

109號文和40號公告又規(guī)定了，幾種不同架構(gòu)模式下的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的具體稅務(wù)處理，但這些不同模式下的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，需要共同遵循以下幾前置性條件：

1. 有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的

這一條是重組業(yè)務(wù)適用于特殊性稅務(wù)處理的一個(gè)必備的前提條件，59號文中的規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理就有該前置條件，109號文也不例外?！昂侠砩虡I(yè)目的”原則主要的法律依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》的第四十七條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第一百二十條的規(guī)定，國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）又對“合理的商業(yè)目的”進(jìn)行了描述判定。

我認(rèn)為“合理商業(yè)目的“的這個(gè)規(guī)定雖然有規(guī)范性文件中的解釋，但是它還是屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)判定時(shí)軟性的東西，在這里就不多說了，需要結(jié)合不同的案例來具體判定。但是，需要注意的是，在目前地方性稅優(yōu)惠清理暫緩的情況下，這方面因素也是不得不考慮的。

2. 股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)

這條規(guī)定也同樣是從59號文中搬過來，即“經(jīng)營的連續(xù)性“，這個(gè)規(guī)則也是適用于特殊性稅務(wù)處理一個(gè)必不可少的條件，似乎很多國家的重組稅制中都有這個(gè)規(guī)則。之所以有“經(jīng)營的連續(xù)性”的這個(gè)要件，一個(gè)最主要的因素是給“權(quán)益的連續(xù)性”做鋪墊，“經(jīng)營連續(xù)性”是“權(quán)益連續(xù)性”實(shí)現(xiàn)的一個(gè)重要表現(xiàn)形式。

但是，109號文中的特殊性稅務(wù)處理，在某種意義上是摒棄了特殊性稅務(wù)處理中一直在強(qiáng)調(diào)和堅(jiān)持的“權(quán)益連續(xù)性規(guī)則”，對于這點(diǎn)在后面的109號文綜合評論中在詳述。

資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的具體稅務(wù)處理規(guī)則和方法由會(huì)計(jì)學(xué)堂提供，內(nèi)容多說明這業(yè)務(wù)有一定的復(fù)雜度，不是三兩步就可以處理好的，大家可以多家端詳，學(xué)習(xí)時(shí)要注重細(xì)節(jié)。