清算后補(bǔ)繳的土地增值稅加收滯納金嗎

《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號）規(guī)定，土地增值稅清算后應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅加收滯納金問題

納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。

提示：清算后在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。

稅款滯納金能否超過補(bǔ)繳稅款的本金？

自從《行政強(qiáng)制法》生效后，這個問題就是困擾征納雙方的一個難題。因為設(shè)立稅收滯納金的《稅收征管法》并無規(guī)定，在征收實踐中稅收征管系統(tǒng)自動計算滯納金是無限期加收的，稅款滯納金可以超過本金。

現(xiàn)在有一種非常流行的觀點認(rèn)為，稅款滯納金不應(yīng)超過本金，理由是《行政強(qiáng)制法》第四十五條規(guī)定：“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”，而稅款的滯納金屬于滯納金的一種，當(dāng)然也要受到行政強(qiáng)制法的調(diào)整。因此，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款不論滯納多長時間，滯納金最多只能達(dá)到本金的1倍，是有“封頂”的。這種觀點理所當(dāng)然受到很多人，特別是因為滯納日期漫長（長期欠稅或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)多年前的應(yīng)補(bǔ)稅款事項的），征管系統(tǒng)自動計算的滯納金超出本金的納稅人歡迎。然而在御風(fēng)君看來，《行政強(qiáng)制法》第45條對稅收滯納金的適用要受到很大限制，絕不是無條件的“不得超過本金”。

一項法律規(guī)則，應(yīng)當(dāng)由假定條件，行為模式和后果三部分組成，“滯納金不得超過本金”指的是后果，但是這個結(jié)論只有在滿足特定的假定條件時才有效?！缎姓?qiáng)制法》第45條的全文是：“行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金?！犹幜P款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”。可見，“不得超過本金”的稅款滯納金的前提條件，是稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)作出了稅務(wù)處理決定，但當(dāng)事人逾期不履行。而稅款滯納金除了這種情形以外，還包括納稅人因為過錯，包括故意（如偷稅、騙稅）和過失（如計算錯誤）而導(dǎo)致少繳、晚繳稅款產(chǎn)生的滯納金。

清算后補(bǔ)繳的土地增值稅加收滯納金嗎由會計學(xué)堂整理提供，有關(guān)土地增值稅的問題還有不少，有些學(xué)員學(xué)習(xí)中并不懂得自己學(xué)沒學(xué)好，一些問題是在工作中顯現(xiàn)才急著咨詢，所以學(xué)習(xí)就得細(xì)心。