雖未按期繳納稅款但不加收滯納金的情形

第一種，納稅人依法經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)延期申報并按規(guī)定預(yù)繳稅款的，在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算時，不適用稅收征收管理法關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。

——納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的；因財務(wù)處理上的特殊原因，帳務(wù)未處理完畢，不能計算應(yīng)納稅額，按照規(guī)定的期限辦理納稅申報等需要延期的，依法經(jīng)核準(zhǔn)允許延期申報。

但允許延期申報不等于可以延期納稅，除因具有法定特殊困難的情形且經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以延期納稅的外，其他經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，允許延期申報的納稅人，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算，以保證國家應(yīng)收稅款及時收繳入庫。

第二種，因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

——對于納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳的稅款，因本屬國家的既得利益，自應(yīng)收歸國庫，這一點是毫無異議的，但是如果規(guī)定允許無限期的補繳和追征，則既不利于社會經(jīng)濟關(guān)系的穩(wěn)定，又會給征納雙方帶來許多不必要的麻煩和問題，對于因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，造成未繳、少繳稅款的，依法未征少征要補征、未繳少繳要追繳，這是稅款追繳的總原則，但為體現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)自身應(yīng)負(fù)的責(zé)任，所以，對此情形不得加收滯納金。

第三種，主管稅務(wù)機關(guān)開具的繳稅憑證上的應(yīng)納稅額和滯納金為1元以下的，應(yīng)納稅額和滯納金為零。

——征收1元以下應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)的征收成本常常會明顯增高，納稅人也需要付出更多的納稅成本。國家稅務(wù)總局為此作出了這樣的規(guī)定，既有利于降低納稅人的繳稅成本，減輕納稅人負(fù)擔(dān)；又有利于降低稅務(wù)機關(guān)的征收成本，提高征收效率，減輕稅務(wù)征收人員的工作量，稅務(wù)機關(guān)能夠集中有限的人力物力為納稅人提供更加便捷高效的納稅申報服務(wù)。

第四種，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不按《中華人民共和國稅收征收管理法》第32條規(guī)定加收滯納金。

——如A企業(yè)在發(fā)生實際交易并支付對價的情況下，取得了對方開來的增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣了銷項稅額。過了一段時間，開具發(fā)票方被被認(rèn)定為是虛開發(fā)票，但經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查證，沒有證據(jù)表明購貨方該企業(yè)知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，此時，該企業(yè)被認(rèn)定為善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，其已經(jīng)抵扣的稅款將被追繳（不得抵扣），當(dāng)然，企業(yè)如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進項稅款。

未按期預(yù)繳稅款是否應(yīng)加收滯納金呢？

實踐當(dāng)中，企業(yè)所得稅、土地增值稅等多個稅種都需要預(yù)繳，如何適用滯納金，稅法沒有明確規(guī)定，僅《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)未按期預(yù)繳所得稅加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔1995〕593號）對企業(yè)所得稅作了具體規(guī)定，根據(jù)舊《稅收征管法》第二十條及《企業(yè)所得稅暫行條例》第十五條的規(guī)定，對納稅人未按規(guī)定的繳庫期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時按規(guī)定加收滯納金。筆者認(rèn)為，國稅函〔1995〕593號文件作為規(guī)范性文件雖然法律級次較低，但作為國家稅收行政主管部門的國家稅務(wù)總局依照稅收管理權(quán)限有權(quán)對有關(guān)預(yù)繳稅款的稅務(wù)處理問題制定解釋性文件，而且有關(guān)具體規(guī)定與現(xiàn)行稅收法規(guī)特別是與新《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》并不抵觸，其合法性應(yīng)是不容置疑的。

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