2017中級會計實務(wù)考前提分試卷及答案一（2）

五、綜合題(每題1分)

38.甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%.甲公司有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下:

(1)甲公司于2013年12月1日向乙公司銷售一套A設(shè)備,合同規(guī)定采用分期收款方式銷售該設(shè)備,合同總價款為6000萬元(含安裝費),該價款分3年于每年年末等額收取.A設(shè)備現(xiàn)銷總價格為5000萬元(含安裝費).當日商品已發(fā)出,產(chǎn)品成本為5100萬元.

(2)12月10日,向丙公司銷售商品(為消費品)一批,增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為600萬元,增值稅稅率為17%,消費稅稅率為10%.提貨單和增值稅專用發(fā)票已交丙公司,款項尚未收取.為及時收回貨款,給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件如下:2/10,1/20,N/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅).該批商品的實際成本為400萬元.

(3)12月19日,收到丙公司本月購買消費品支付的貨款,并存人銀行.

(4)12月20日,與丁公司簽訂協(xié)議,采用收取手續(xù)費方式委托其代銷商品一批.該批商品的協(xié)議價為400萬元(不含增值稅額),實際成本為320萬元,丁公司按銷售額的10%收取手續(xù)費.商品已運往丁公司.12月31日,收到丁公司開來的代銷清單,列明已售出該批商品的75%,款項尚未收到.

(5)10月20日,與戊公司簽訂一項發(fā)電機設(shè)計合同,合同總價款為320萬元.自11月1日起開始該設(shè)備的設(shè)計工作,至12月31日已完成設(shè)計工作量的20%,發(fā)生設(shè)計費用40萬元;按當時的進度估計,2014年4月30日將全部完工,預(yù)計將再發(fā)生費用80萬元.戊公司按合同已于2013年12月10日一次性支付全部設(shè)計費用320萬元.甲公司在2013年將收到的320萬元全部確認為收入.

(6)甲公司12月3日與庚公司簽訂產(chǎn)品銷售合同.合同約定,甲公司向庚公司銷售X產(chǎn)品400件,單位售價650元(不含增值稅),增值稅稅率為17%;庚公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項,庚公司收到X產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨.X產(chǎn)品單位成本為500元.甲公司于12月10日發(fā)出X產(chǎn)品,并開具增值稅專用發(fā)票.根據(jù)歷史經(jīng)驗,甲公司估計X產(chǎn)品的退貨率為30%.至12月31日止,上述已銷售的X產(chǎn)品尚未發(fā)生退回.甲公司確認的因銷售X產(chǎn)品對2013年度利潤總額的影響金額為0元.

要求:

(1)編制事項①到事項④的會計分錄;

(2)說明事項⑤和事項⑥的會計處理是否正確,如不正確,說明正確處理和理由.

(答案(1)中的金額以萬元為單位)

答案:

(1)

①

借:長期應(yīng)收款6000

貸:主營業(yè)務(wù)收入5000

未實現(xiàn)融資收益1000

借:主營業(yè)務(wù)成本5100

貸:庫存商品5100

②

借:應(yīng)收賬款--丙公司702

貸:主營業(yè)務(wù)收入600

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102

借:營業(yè)稅金及附加60

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅60

借:主營業(yè)務(wù)成本400

貸:庫存商品400

③丙公司享受的現(xiàn)金折扣=600*2%=12(萬元)

借:銀行存款690

財務(wù)費用12

貸:應(yīng)收賬款--丙公司702

④

借:發(fā)出商品320

貸:庫存商品320

借:應(yīng)收賬款351

貸:主營業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51

借:主營業(yè)務(wù)成本240

貸:發(fā)出商品240

借:銷售費用30

貸:應(yīng)收賬款30

(2)事項(5),甲公司把預(yù)收款320萬元全部確認為收入的處理不正確.正確的會計處理:本事項中,該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計工作量的20%,80%的工作量將在第二年完成,應(yīng)按已完成的20%的工作量確認勞務(wù)合同收入,即確認收入64萬元.

理由:對于提供勞務(wù)合同收入的確認,首先應(yīng)判斷資產(chǎn)負債表日交易結(jié)果是否能可靠估計.若交易結(jié)果能可靠估計,則考慮采用完工百分比法確認收入,根據(jù)完工進度確認本年應(yīng)確認收入的金額.

事項(6),甲公司確認的因銷售X產(chǎn)品對2013年度利潤總額的影響金額為0元不正確.正確的會計處理:甲公司因銷售X產(chǎn)品對2013年度利潤總額的影響=400*(650-500)*(1-30%)=42000(元)

理由:附有退回條件的銷售商品,能夠合理估計退貨可能性的,應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入,銷售月末確認估計的銷售退回,沖減收入和成本,確認預(yù)計負債.

39.A公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為25%,A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,假定該公司計提的各種資產(chǎn)減值準備和因或有事項確認的負債均作為暫時性差異處理.A公司2013年度的財務(wù)報告于2014年4月30日批準報出,所得稅匯算清繳日為5月31日.自2014年1月1日至4月30日會計報表公布前發(fā)生如下事項:

(1)2013年8月1日,A公司與B公司簽訂供銷合同,合同規(guī)定A公司在2013年12月供應(yīng)給B公司一批貨物,由于A公司未能按照合同發(fā)貨,致使B公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失.B公司通過法律要求A公司賠償經(jīng)濟損失210萬元,該訴訟案件在12月31日尚未判決,A公司已確認預(yù)計負債150萬元.2014年3月25日,經(jīng)法院一審判決,A公司需要賠償B公司經(jīng)濟損失250萬元,A公司、B公司均不再上訴,并且賠償款A(yù)公司已經(jīng)支付.

(2)2014年2月20日,A公司發(fā)現(xiàn)在2013年12月31日計算甲庫存商品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯,該庫存商品的成本為2500萬元,預(yù)計可變現(xiàn)凈值應(yīng)為1600萬元.2013年12月31日,A公司誤將甲庫存商品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計為1000萬元.

(3)2014年2月20日,向社會公眾發(fā)行公司債券2000萬元.

(4)2014年3月1日,A公司一棟辦公樓因緊急施工引發(fā)火災(zāi),造成辦公樓嚴重損壞,直接經(jīng)濟損失500萬元.

要求:

(1)指出上述事項中哪些屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,哪些屬于非調(diào)整事項,注明序號即可;

(2)對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,編制相關(guān)調(diào)整分錄;

(3)用文字說明A公司就上述事項應(yīng)如何調(diào)整2013年度財務(wù)報表(資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表).

(答案中金額以萬元為單位)

答案:

(1)事項(1)(2)為調(diào)整事項;事項(3)(4)屬于非調(diào)整事項.

(2)編制調(diào)整分錄:

①事項(1)

借:以前年度損益調(diào)整-一調(diào)整營業(yè)外支出100

預(yù)計負債150

貸:其他應(yīng)付款250

借:其他應(yīng)付款250

貸:銀行存款250

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅62.5(250*25%)

貸:以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅費用62.5

借:以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅費用37.5

貸:遞延所得稅資產(chǎn)37.5(150*25%)

借:利潤分配--未分配利潤75

貸:以前年度損益調(diào)整75

借:盈余公積7.5

貸:利潤分配--未分配利潤7.5

②事項(2)

借:存貨跌價準備600

貸:以前年度損益調(diào)整--調(diào)整資產(chǎn)減值損失600

借:以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅費用150

貸:遞延所得稅資產(chǎn)150

借:以前年度損益調(diào)整450

貸:利潤分配--未分配利潤450

借:利潤分配--未分配利潤45

貸:盈余公積45

(3)就上述事項調(diào)整A公司2013年財務(wù)報表相關(guān)項目.

資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整:

調(diào)增其他應(yīng)付款250萬元,調(diào)減預(yù)計負債150萬元,調(diào)減應(yīng)交稅費

62.5萬元,調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)187.5(37.5+150)萬元,調(diào)增存貨600萬元;調(diào)增盈余公積37.5(45-7.5)萬元;調(diào)增未分配利潤337.5萬元.

利潤表項目的調(diào)整:

調(diào)增營業(yè)外支出100萬元,調(diào)增所得稅費用125(-62.5+37.5+150)萬元,調(diào)減資產(chǎn)減值損失600萬元,調(diào)增凈利潤375萬元.

所有者權(quán)益變動表本年金額欄的相關(guān)調(diào)整:

調(diào)增凈利潤375萬元,提取盈余公積(盈余公積欄)調(diào)增37.5萬元,提取盈余公積(未分配利潤欄)調(diào)減37.5萬元.

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