固定資產(chǎn)混合使用可不可全額抵扣

  專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其他與應(yīng)稅項(xiàng)目混用的固定資產(chǎn)，還有單獨(dú)用于應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)，其中的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。

  新《增值稅暫行條例》第十條所列舉的不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的5大項(xiàng)目中，確實(shí)沒有明確提到“固定資產(chǎn)”，但如果以此而推斷出企業(yè)取得的所有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額都是可以抵扣的，那就是誤解了。因?yàn)椋鶕?jù)新《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，對某些固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額仍然是不允許抵扣的。

  新《增值稅暫行條例》第十條*9款*9項(xiàng)規(guī)定，用于集體福利而購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  對于納稅人購進(jìn)屬于固定資產(chǎn)的貨物，另外還有特殊的規(guī)定。根據(jù)新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條*9款的規(guī)定：“《增值稅暫行條例》第十條第(一)項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。”也就是說，專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其他與應(yīng)稅項(xiàng)目混用的固定資產(chǎn)，還有單獨(dú)用于應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)，其中的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。

  什么情況下固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣

  2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

  《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)規(guī)定附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條第一款第二項(xiàng)：“原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”

  原增值稅一般納稅人從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

  納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  但必須注意：專用于免稅、簡易計(jì)稅、集體福利等項(xiàng)目的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣;既用于免稅、簡易計(jì)稅等，又用于一般計(jì)稅的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以全額抵扣，即混合用的固定資產(chǎn)。

  財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號：第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

  (一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

  納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

  (二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

  (三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

  (四)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

  (五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

  納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

  (六)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

  (七)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

  本條第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

  固定資產(chǎn)混合使用可不可全額抵扣?固定資產(chǎn)混合使用的賬務(wù)處理上會計(jì)不要混亂了，先將賬務(wù)做出來后再根據(jù)稅法的政策來抵扣。要是對抵扣的內(nèi)容有不懂的地方，可以直接在線咨詢會計(jì)學(xué)堂老師看能否得到準(zhǔn)確的答案。