企業(yè)出售已使用過的汽車相關(guān)涉稅操作

答：本文梳理相關(guān)稅收規(guī)定，供納稅人參考。應征消費稅的 購置時間：2013年8月1日以前 出售時間：2014年7月1日以前 計稅方法：按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅 政策依據(jù)：增值稅暫行條例第十條第（四）項規(guī)定，國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《財政部、國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第（一）項第1目規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 例：企業(yè)于2014年5月18日出售自用應征消費稅的汽車一輛，車輛購置時間為2012年6月13日，賬面原值28.5萬元，累計計提折舊12.9萬元，出售取得收入98800元。該業(yè)務應繳納增值稅為98800÷（1＋4%）×4%÷2＝1900（元）。 購置時間：2013年8月1日以前 出售時間：2014年7月1日以后 計稅方法：按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅 政策依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）第一條第一款規(guī)定，自2014年7月1日起，財稅〔2009〕9號文件第二條第（一）項和第（二）項中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。 例：企業(yè)于2014年7月18日出售自用應征消費稅的汽車一輛，車輛購置時間為2012年6月13日，賬面原值28.5萬元，累計計提折舊13.8萬元，出售取得收入98800元。該業(yè)務應繳納增值稅為98800÷（1＋3%）×2%＝1918.45（元）。 購置時間：2013年8月1日以后 出售時間：經(jīng)使用后再出售的 計稅方法：按照適用稅率征收增值稅。 政策依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）第一條規(guī)定，經(jīng)國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。該通知附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（九）項規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。該附件第二條第（一）項第2目規(guī)定，原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。 《財政部、國家稅務總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（八）項規(guī)定，自2014年1月1日起，一般納稅(更多一手學習資料 歡迎領(lǐng)取，加群詢問335 03 84 02)人銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，延續(xù)了財稅〔2013〕37號文件的規(guī)定。 因此，納稅人銷售2013年8月1日以后購入的應征消費稅的汽車，不論其購入時是否取得進項抵扣發(fā)票，也不論其是否已抵扣進項稅額，都應按照適用稅率征收增值稅。 例：企業(yè)于2014年7月18日出售自用應征消費稅的汽車一輛，車輛購置時間為2013年9月13日，賬面原值28.5萬元，出售取得收入19萬元。該業(yè)務應繳納增值稅為190000÷（1＋17%）×17%＝27607（元）。 不征消費稅的 購置時間：2009年1月1日以前 出售時間：2014年7月1日以前 計稅方法：按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅 政策依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條第（二）項規(guī)定，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。 例：企業(yè)在2008年7月購入自卸式運輸車一輛，購入原價85萬元，累計計提折舊81萬元，于2014年6月出售，取得收入31200元。該業(yè)務應繳納增值稅為31200÷（1＋4%）×4%÷2＝600（元）。 購置時間：2009年1月1日以前 出售時間：2014年7月1日以后 計稅方法：按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。 政策依據(jù)：財稅〔2014〕57號文件第一條第二款規(guī)定，自2014年7月1日起，財稅〔2008〕170號文件第四條第（二）項和第（三）項中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。 例：企業(yè)在2008年7月購入自卸式運輸車一輛，購入原價85萬元，累計計提折舊81萬元，于2014年7月20日出售，取得收入31200元。該業(yè)務應繳增值稅為31200÷（1＋3%）×2%＝605.83（元）。 購置時間：2009年1月1日以后 出售時間：經(jīng)使用后再出售的 計稅方法：按照適用稅率征收增值稅。 政策依據(jù)：財稅〔2008〕170號文件第四條的規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，不論其購入或自制時是否取得進項抵扣發(fā)票，也不論其是否已抵扣進項稅額，均應按照適用稅率征收增值稅。 納稅申報 自2014年7月1日起，對適用簡易辦法征收的納稅人出售已使用的固定資產(chǎn)，增值稅納稅申報僅涉及依照3%征收率減按2%征收增值稅的問題。 政策依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2013年第32號）附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明（以下簡稱《填寫說明》）第三條第（三）項規(guī)定，《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第8行~第12行“二、簡易計稅方法計稅”“全部征稅項目”各行，按不同征收率和項目分別填寫按簡易計稅方法計算增值稅的全部征稅項目。 銷售額填報 《填寫說明》第二條第（十九）項規(guī)定，《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第5欄“按簡易辦法計稅銷售額”填寫納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的銷售額，包含納稅檢查調(diào)整按簡易計稅方法計算增值稅的銷售額。 應納稅額的填報 《填寫說明》第二條第（三十五）項規(guī)定，《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第21欄“簡易計稅辦法計算的應納稅額”反映納稅人本期按簡易計稅方法計算并應繳納的增值稅額，但不包括按簡易計稅方法計算的納稅檢查應補繳稅額。 減征稅額的填報 《填寫說明》第二條第（三十七）項規(guī)定，《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第23欄“應納稅額減征額”，填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應納稅額。包含按照規(guī)定可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護費。

企業(yè)銷售自己使用過的汽車能不能開增值稅普通發(fā)票？

答：企業(yè)銷售自己使用過的汽車可以自開增值稅普通發(fā)票。

關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)或舊貨不得開具增值稅專用發(fā)票。

1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》和財稅文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

3.納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

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