股權(quán)轉(zhuǎn)讓的公允性怎么進(jìn)行評(píng)估?

答:股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)往往要求企業(yè)提供中介鑒證報(bào)告,以證明其作價(jià)的公允性.傳統(tǒng)做法,通過(guò)鑒證機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估

1.資產(chǎn)評(píng)估

提及作價(jià)公允性評(píng)估,人們立刻想到聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估公司,經(jīng)其審核后出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告.

如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的目標(biāo)公司有不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等,這些資產(chǎn)需要用市場(chǎng)法、重置成本法、未來(lái)收益法等進(jìn)行評(píng)定,其結(jié)果往往與財(cái)務(wù)賬面凈值有很大出入.此時(shí),資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)就能充分發(fā)揮其鑒證職能,出具準(zhǔn)確的評(píng)估報(bào)告.如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的目標(biāo)公司資產(chǎn)中沒(méi)有不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)就無(wú)用武之地了,評(píng)估報(bào)告的準(zhǔn)確性也會(huì)大打折扣.

2.凈資產(chǎn)審計(jì)

凈資產(chǎn)審計(jì),是指由會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成的,對(duì)目標(biāo)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的凈資產(chǎn)進(jìn)行審驗(yàn)確認(rèn).通常是在目標(biāo)公司賬面值基礎(chǔ)上扣減不良資產(chǎn)核銷(xiāo)、補(bǔ)提的折攤額與預(yù)提費(fèi)用、基本確認(rèn)的或有負(fù)債等,再加上已核銷(xiāo)不良資產(chǎn)回收、沖回的折攤額與預(yù)提費(fèi)用等.

表面上看,目標(biāo)公司審定的凈資產(chǎn)乘以持股比例,就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的作價(jià)依據(jù).但是,該凈資產(chǎn)審計(jì)是依據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)而非稅務(wù)制度進(jìn)行的,故其不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)作價(jià)公允性的充分必要條件.

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的鑒證程序

(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格.

在財(cái)務(wù)審定每股凈資產(chǎn)基礎(chǔ)上,作如下調(diào)整:

1.會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的差異調(diào)整.在傳統(tǒng)凈資產(chǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上,作會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的差異調(diào)整.

2.按市場(chǎng)價(jià)調(diào)整.不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn),其市場(chǎng)價(jià)與歷史成本之間的差額,作股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)的估值調(diào)整.

3.純稅務(wù)性調(diào)整.以前年度的留待彌補(bǔ)虧損、已作過(guò)納稅調(diào)增但能在以后年度轉(zhuǎn)回扣除的遞延稅款借方項(xiàng)目,應(yīng)作估算調(diào)增處理.相反,以前年度已作過(guò)納稅調(diào)減但要在以后年度納稅調(diào)增的遞延稅款貸方項(xiàng)目,要作估算調(diào)減處理.

(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本.

對(duì)法人的投資成本,不能簡(jiǎn)單取其會(huì)計(jì)賬面值,應(yīng)考慮可能存在的股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)、權(quán)益法核算等調(diào)整,必須是稅務(wù)性投資成本.

對(duì)自然人的投資成本,因無(wú)賬只能通過(guò)查出資協(xié)議、章程、工商部門(mén)調(diào)取資料等方式進(jìn)行確認(rèn).

(三)反避稅的審核.

對(duì)關(guān)聯(lián)性或經(jīng)常性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,要特別關(guān)注其合理商業(yè)目的、實(shí)質(zhì)重于形式等反避稅審核.

(四)出具審核報(bào)告.

經(jīng)過(guò)上述審核程序后,出具包括報(bào)告對(duì)象、審核對(duì)象、雙方責(zé)任、政策依據(jù)、清晰結(jié)論等要素的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是否公允的稅務(wù)審核報(bào)告》.

(五)進(jìn)行必要的事先性預(yù)約定價(jià)稅企約談.

(六)配合完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的股東會(huì)決議、轉(zhuǎn)讓協(xié)議、工商報(bào)備、資金交割、個(gè)稅代扣等后續(xù)工作.

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