資本公積轉(zhuǎn)增資本要繳稅的情形有哪些

答:不能轉(zhuǎn)增資本的資本公積若轉(zhuǎn)增需繳企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定:"企業(yè)的各項資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計稅基礎(chǔ).前款所稱歷史成本,是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出.企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)",可見資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的增值屬于"未實現(xiàn)收益",只是由于會計計量需要,將其增值部分暫時計入了資本公積,不確認(rèn)損益,也不增加計稅基礎(chǔ),增值部分待資產(chǎn)處置即收益真正實現(xiàn)時方能確認(rèn)損益.

注:資本溢價轉(zhuǎn)增資本免繳企業(yè)所得稅

例題分享

1.例如:某企業(yè)持有至到期投資1000萬元,根據(jù)相關(guān)規(guī)定將其重分類為公允價值計量的可供出售金融資產(chǎn),重分類日公允價值1200萬元,差額部分200萬元計入資本公積,那么該資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的,待該資產(chǎn)處置時計入當(dāng)期損益.另外,如果將應(yīng)計入收入、利得部分,錯誤的計入了"資本公積",轉(zhuǎn)增時應(yīng)先按照會計差錯進(jìn)行處理,調(diào)整應(yīng)納稅所得額,補繳企業(yè)所得稅.

2.例如:某企業(yè)接受捐贈一臺含稅價值1000萬元的固定資產(chǎn),賬務(wù)處理時將該資產(chǎn)計入了"資本公積",根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入營業(yè)外收入,所以企業(yè)應(yīng)按會計差錯進(jìn)行調(diào)整增加當(dāng)期利潤;同時根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定,接受捐贈收入應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額,那么該"資本公積"在轉(zhuǎn)增資本時需先按照會計差錯進(jìn)行調(diào)整,增加應(yīng)納稅所得額1000萬元,補繳企業(yè)所得稅250萬元(假定該企業(yè)是25%的稅率),轉(zhuǎn)增資本750萬元.

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