防暑降溫費如何稅前列支?

防暑降溫費一般有兩種發(fā)放形式,即發(fā)降溫費和發(fā)放防暑用品.對于發(fā)錢,《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定,職工防暑降溫費包含在職工福利費中,企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除.超過的,即使是合理的支出也不能在稅前扣除,有限制條件.企業(yè)發(fā)生的職工福利費,應先沖減以前年度按稅法規(guī)定累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額,不足部分按稅法規(guī)定扣除.企業(yè)發(fā)生的職工福利費,應單獨核算.

對于發(fā)放物品,企業(yè)所得稅法實施條例第四十八條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,準予扣除.勞動保護支出的確認需要同時滿足三個條件:一是必須是確因工作需要;二是為其雇員配備或提供;三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等用品.準予扣除的勞動保護支出,必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生且合理的勞動保護支出.可見,防暑降溫用品屬于勞動保護支出的范圍,只要合理就準予稅前扣除,沒有限額規(guī)定.

有的企業(yè)可能兩者同時發(fā)放.假設上述供電企業(yè)對生產(chǎn)一線職工按每人每個月60元的標準發(fā)放了防暑降溫費,同時在高溫期間為職工提供工作服、清涼飲料和藥品等勞動保護用品.對此,以現(xiàn)金形式發(fā)放的降溫費屬于福利費支出,而為職工提供清涼飲料等防暑用品則屬于勞動保護方面的支出,雖然會計核算均在管理費用中列支,但稅前扣除適用不同的處理辦法,應按相關規(guī)定執(zhí)行.

另外,還要注意防暑降溫費的個人所得稅政策.個人所得稅法實施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補貼,應計入工資總額繳納個人所得稅.但稅法規(guī)定,按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼可以免繳個人所得稅.企業(yè)為雇員配備或提供防暑降溫用品,屬于合理的勞動保護支出,可以免繳個人所得稅.但為職工發(fā)放的防暑降溫費和法定勞動保護用品之外的防暑降溫用品則要按規(guī)定繳納個人所得稅.

防暑降溫支出是作為職工福利費列支好,還是作為勞動保護支出列支好,納稅人要正確進行選擇,既不違反稅收規(guī)定,又達到稅前扣除最大化.

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