國家減免稅金如何做賬?

減免稅實際上也就是稅收優(yōu)惠,可以做分錄:

借:營業(yè)外收入 貸:應(yīng)收稅款.

對國家給予的稅收優(yōu)惠,納稅人需根據(jù)具體情況作相應(yīng)的會計和稅務(wù)處理,比如,在《企業(yè)會計制度》下,企業(yè)收到的即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅應(yīng)計入"補貼收入"科目,但新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則規(guī)定計入"營業(yè)外收入--政府補助"科目.由此可見,新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》核算企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的規(guī)定有別于《企業(yè)會計制度》.那么,在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下,企業(yè)究竟應(yīng)該如何核算享受的各類稅收優(yōu)惠?核算方法與原《企業(yè)會計制度》又有那些顯著區(qū)別?

一、按照《企業(yè)會計制度》核算的特點

在《企業(yè)會計制度》下,對于企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠應(yīng)區(qū)分所享受優(yōu)惠的性質(zhì)、稅種及所屬期間進(jìn)行不同的會計處理,以下按稅種分別分析如下.

1、增值稅

根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,企業(yè)收到"即征即退、先征后退、先征稅后返還"的增值稅時,應(yīng)借記:"銀行存款",貸記:"補貼收入";如果是國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免(法定減免)的增值稅,則應(yīng)作借記:"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)",貸記:"補貼收入"的會計處理.

必須注意的是,對直接減免和即征即退的增值稅,應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年(稅款所屬年度)利潤總額計算交納企業(yè)所得稅;對先征后退和先征稅后返還的增值稅,應(yīng)并入企業(yè)實際收到返還或退稅款年度的企業(yè)利潤總額交納企業(yè)所得稅.

2、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅

根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,企業(yè)實際收到"即征即退、先征后退、先征稅后返還"的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅時,如果屬于當(dāng)年度的減免稅,則借記:"銀行存款",貸記:"營業(yè)稅金及附加";如果是屬于以前年度的減免稅,則借記:"銀行存款",貸記:"以前年度損益調(diào)整".

如果是國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免(法定減免)的則不作賬務(wù)處理.

從上述分析可見,對于減免的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅不管是計入"營業(yè)稅金及附加"還是不作賬務(wù)處理,最終均是將免征的稅款體現(xiàn)為收到退稅款或不作帳務(wù)處理當(dāng)年度的利潤(即本年利潤),但必須注意的是,如果是計入"以前年度損益調(diào)整",則不是增加當(dāng)年度的利潤.

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