受托代銷如何繳納增值稅?

我國(guó)的增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款制度,對(duì)于委托代銷這樣一種經(jīng)營(yíng)行為,委托方和受托方之間雖然沒有有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),但為了使增值稅專用發(fā)票鏈不被中斷,保證稅款抵扣制度的實(shí)施,我國(guó)稅法將委托代銷行為視同銷售貨物征收增值稅.即:當(dāng)受托方銷售代銷貨物時(shí),要給購買方開具增值稅專用發(fā)票,做銷售處理,繳納增值稅,然后再按與委托方簽訂的協(xié)議,定期填制代銷清單,與委托方結(jié)算貸款及手續(xù)費(fèi).同時(shí),委托方根據(jù)代銷清單,給受托方開出增值稅專用發(fā)票,并據(jù)以作銷售處理,繳納增值稅.委托代銷主要有支付手續(xù)費(fèi)、視同買斷兩種方式.

一、視同買斷方式

委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方按協(xié)議價(jià)收取代銷的貨款,實(shí)際售價(jià)可由受托方自定,實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有.受托方將商品銷售后,應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入,計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,并向委托方開具代銷清單;委托方收到代銷清單時(shí),確認(rèn)收入,計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額.

二、支付手續(xù)費(fèi)方式

委托方在收到受托方的代銷清單時(shí),按協(xié)議售價(jià)反映銷售收入,計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,然后按銷售額的一定比例支付受托方代銷手續(xù)費(fèi),所支付的手續(xù)費(fèi)以"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"列支.受托方代銷商品也應(yīng)作為應(yīng)稅銷售,計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,收取的代銷手續(xù)費(fèi)屬應(yīng)稅勞務(wù),計(jì)入收入,應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅.該營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是,如果受托方將代銷貨物按與委托方的協(xié)議售價(jià)出售,按協(xié)議售價(jià)的一定比例收取手續(xù)費(fèi),則這一手續(xù)費(fèi)即為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù);如果受托方將代銷貨物加價(jià)出售,仍與委托方按協(xié)議售價(jià)結(jié)算,并同時(shí)收取手續(xù)費(fèi),那么受托方的收入應(yīng)包括銷售貨物的差價(jià)及另行收取的手續(xù)費(fèi)兩部分,對(duì)這兩部分均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅.

受托代銷收取手續(xù)費(fèi)應(yīng)交納的增值稅稅率:

受托方銷售代銷貨物,要計(jì)算繳納增值稅.對(duì)于收取的手續(xù)費(fèi)要按照服務(wù)業(yè)稅目,稅率5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅.委托方將貨物交付其他單位代銷的,屬于視同銷售,要計(jì)算繳納增值稅.收取手續(xù)費(fèi),受托方應(yīng)該以收取的手續(xù)費(fèi)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅,代銷的計(jì)征銷項(xiàng)稅額.

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