貨代企業(yè)所得稅按收入核算嗎

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))的規(guī)定,"應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入.其中,收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入."

因此,在總局尚未出臺(tái)明確政策之前,所有核定征收企業(yè)都需要以取得的收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅.

企業(yè)如果認(rèn)為自身核算健全,可以申請(qǐng)按照查帳征收的方式繳納企業(yè)所得稅;另外,我局已經(jīng)開始深入企業(yè)調(diào)研,了解具體情況,考慮適當(dāng)降低核定征收的應(yīng)稅所得率.

貨代公司的核定征收怎么算所得稅?

為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征收管理,對(duì)部分中小企業(yè)采取核定征收的辦法,計(jì)算其應(yīng)納稅額.

根據(jù)《稅收征收管理法》、《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,核定征收企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定如下:

(一)適用范圍

納稅人具有下列情形之一的,應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅:

1、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按昭稅收法律法規(guī)規(guī)定動(dòng)作應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

2、只能準(zhǔn)確核算收入總額,或收入部額能夠查實(shí),但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的;

3、只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出,或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí),但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的;

4、收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算,不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料,難以查實(shí)的;

5、帳目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定,但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的;

6、發(fā)生納稅義務(wù),未按昭稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的.

(二)核定征收的辦法

核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法,以及其他合理的辦法.

1、定額征收,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法,直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額,由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法.

2、核定應(yīng)稅所得率征收,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法,預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率,由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額,按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法.

實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的,應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下:

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得稅*適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額*應(yīng)稅所得率

或=成本費(fèi)用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)*應(yīng)稅所得率

稅務(wù)部門會(huì)給出一份應(yīng)稅所得率表,

比如工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)7-20%;建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)10-20%;飲食服務(wù)業(yè)10-25%;娛樂業(yè)10-25%;其他行業(yè)10-30%.

案例

M國(guó)際貨代(上海)有限公司(簡(jiǎn)稱M上海公司),2003年8月在上海注冊(cè)登記,注冊(cè)資本250萬美元.該公司由M國(guó)際貨代(香港)有限公司(簡(jiǎn)稱M香港公司)投資設(shè)立,與C集團(tuán)(境外)構(gòu)成母子孫三重關(guān)聯(lián)關(guān)系.M上海公司具有無船承運(yùn)人和一級(jí)空代資質(zhì),主營(yíng)國(guó)際貨代業(yè)務(wù).根據(jù)實(shí)名舉報(bào)信件指稱,M上海公司2005年~2009年以隱瞞收入、虛列成本、代開發(fā)票、應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬等手段,偷逃營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅,數(shù)額巨大.而所謂的M上海公司和M香港公司實(shí)為同一伙自然人操控,經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)就在上海.

檢查過程

該案件專案組由精于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)操作的稽查業(yè)務(wù)骨干組成.在M上海公司,稽查人員通過計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù),導(dǎo)出了該公司2005年~2009年的貨代數(shù)據(jù).隨后,專案組以合同為主線,全面核查該公司的國(guó)際貨代業(yè)務(wù)流程以及該公司勞務(wù)收入、費(fèi)用支出的確認(rèn)情況.

該公司業(yè)務(wù)流程分為出口預(yù)付、出口到付、進(jìn)口預(yù)付、進(jìn)口到付,而運(yùn)輸方式又分為海運(yùn)和空運(yùn)兩種,共形成8個(gè)基本業(yè)務(wù)流.這些業(yè)務(wù)流從單證、款項(xiàng)支付、發(fā)票使用到會(huì)計(jì)入賬,方式都不盡相同.專案組對(duì)所有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了取證,對(duì)主要業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人及辦事人員制作了詢問調(diào)查筆錄,在此基礎(chǔ)上形成了由合同、分單、總單、證明單、文書、分單附件單證(商業(yè)發(fā)票、裝箱單、原產(chǎn)地證等)組成的紙質(zhì)證據(jù).專案組還根據(jù)M上海公司2005年~2009年財(cái)務(wù)電子備份數(shù)據(jù)中的香港往來賬,加工整理出了歷年收付款項(xiàng)的證據(jù)材料.最后,發(fā)現(xiàn)了以下問題:

一、以傭金頂替代理收入,縮小營(yíng)業(yè)稅稅基

M上海公司在2005年~2009年以承運(yùn)人身份接受托運(yùn)人的委托,簽發(fā)提單,向托運(yùn)人收取運(yùn)費(fèi),承擔(dān)承運(yùn)人的責(zé)任,同時(shí)委托國(guó)際船舶(飛機(jī))公司完成國(guó)際貨物運(yùn)輸并支付相關(guān)的成本費(fèi)用.該公司收取運(yùn)費(fèi)及賬務(wù)處理有如下兩種方式:

1.出口運(yùn)費(fèi)預(yù)付業(yè)務(wù)中,M上海公司向國(guó)內(nèi)客戶開具承運(yùn)人的提單(分單),收款并開具稅務(wù)發(fā)票,收款金額總計(jì)逾9億元.收款情況在公司賬面有記錄,但不作收入處理;該公司在收到受委托承運(yùn)貨物的航空/航運(yùn)公司開具的提單(總單)、運(yùn)費(fèi)發(fā)票和請(qǐng)求付款單據(jù)后,支付國(guó)際運(yùn)費(fèi)并記賬,但不作為成本處理.

2.出口運(yùn)費(fèi)到付業(yè)務(wù)中,M上海公司向國(guó)內(nèi)客戶開具承運(yùn)人的提單,并以M香港公司名義開具商業(yè)發(fā)票,按第三方收款方式通過目的地關(guān)聯(lián)公司向境外收貨客戶收取運(yùn)費(fèi),存入M香港公司的銀行賬戶上,數(shù)額逾60億元.收款情況不反映在M上海公司賬面,而是記錄在M香港公司賬面上;收到受委托承運(yùn)的航空/航運(yùn)公司開具的提單、運(yùn)費(fèi)發(fā)票和請(qǐng)求付款單據(jù)后,M上海公司支付國(guó)際運(yùn)費(fèi)并記賬,但不作為成本處理.

專案檢查中,M上海公司提交了一份與M香港公司訂立的"分包協(xié)議",協(xié)議中約定雙方互為總分包商,M上海公司作為M香港公司的代理,僅以M香港公司賬務(wù)中國(guó)際運(yùn)費(fèi)成本的3%作為傭金收入申報(bào)納稅.

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于航空運(yùn)輸企業(yè)包機(jī)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕139號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于無船承運(yùn)業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕1312號(hào))規(guī)定,專案組將全部境外段國(guó)際運(yùn)費(fèi)收入作為M上海公司營(yíng)業(yè)收入,減除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后,計(jì)算應(yīng)繳補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅.經(jīng)計(jì)算,該公司2005年~2009年應(yīng)就出口貨代業(yè)務(wù)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅逾2000萬元及相應(yīng)的滯納金.

二、多列成本費(fèi)用,沖減收入,少繳企業(yè)所得稅

M上海公司在2005年~2009年利用C集團(tuán)公司設(shè)立于境外的條件,分?jǐn)偠喾N費(fèi)用,加大企業(yè)所得稅稅前扣除數(shù)額,沖減應(yīng)稅收入.一些費(fèi)用從名目和數(shù)額上看,明顯不合理,如區(qū)域服務(wù)費(fèi)、總部服務(wù)費(fèi)與集團(tuán)服務(wù)費(fèi)等,實(shí)為關(guān)聯(lián)公司間的費(fèi)用分?jǐn)?數(shù)額巨大、無相應(yīng)證明,也沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)審批手續(xù).還有諸如名為"計(jì)算網(wǎng)絡(luò)中心管理服務(wù)費(fèi)"等,數(shù)額巨大,公司也提供不出關(guān)于這些費(fèi)用性質(zhì)、內(nèi)容、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的證明材料.

此外,該公司2008年~2009年共預(yù)提印花稅費(fèi)用339萬元,但從未實(shí)際完稅,也未在所得稅年度匯算中進(jìn)行納稅調(diào)增.

經(jīng)計(jì)算,減去非法扣除項(xiàng)目后,M上海公司應(yīng)補(bǔ)繳貨代收入企業(yè)所得稅約2500萬元.

對(duì)該公司預(yù)提印花稅費(fèi)用不繳稅也不作應(yīng)稅所得額調(diào)增的行為,調(diào)增其應(yīng)納稅所得額339萬元,補(bǔ)繳企業(yè)所得稅84萬元.

三、業(yè)務(wù)類合同不貼花,逃避繳納印花稅

2005年~2009年,M上海公司業(yè)務(wù)類合同應(yīng)貼未貼印花稅180萬元.對(duì)該公司上述行為,專案組依據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定,作出補(bǔ)貼印花稅180萬元,罰款0.5倍的處理.

四、代關(guān)聯(lián)企業(yè)收款,開具發(fā)票,長(zhǎng)期掛往來,逃避稅收監(jiān)管

2005年~2007年,M香港公司通過其在境內(nèi)設(shè)立的多家代表承攬貨代業(yè)務(wù),并由M上海公司開具稅務(wù)發(fā)票,收取款項(xiàng),總計(jì)約1.1億元的收入款項(xiàng)長(zhǎng)期掛"應(yīng)付款--M香港公司"科目.

M上海公司對(duì)此辯稱,因與M香港公司互為代理關(guān)系,其相互代理的收入和成本費(fèi)用并不具體結(jié)算,以互抵了事.對(duì)此,專案組要求該公司依照中國(guó)稅法設(shè)置賬簿,完整準(zhǔn)確地核算各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入及成本費(fèi)用,同時(shí)要求M上海公司提供M香港公司在香港的申報(bào)納稅資料.該公司無法提供,找借口搪塞.

五、進(jìn)口貨代業(yè)務(wù)中,代收款,違規(guī)代開發(fā)票

M上海公司在進(jìn)口貨代到付業(yè)務(wù)中,勞務(wù)、成本均由境外關(guān)聯(lián)公司提供、支付,但運(yùn)費(fèi)則由該公司向國(guó)內(nèi)收貨客戶收取,并開具稅務(wù)發(fā)票.5年間,所謂的代收款項(xiàng)逾9億元,長(zhǎng)期掛賬,且無合理解釋.專案組依照發(fā)票管理辦法,作出予以罰款1萬元的處理.

關(guān)于貨代企業(yè)所得稅按收入核算嗎的問題現(xiàn)在大家都明白了吧,應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入.其中,收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入.因此,在總局尚未出臺(tái)明確政策之前,所有核定征收企業(yè)都需要以取得的收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅.