文化建設服務費必須征收嗎

國地稅合并后,業(yè)務范圍中各有自己熟悉的幾個稅費種,彼此交流經(jīng)常可以互補,不過有一個費比較特別,似乎大家都不太熟悉,那就是文化事業(yè)建設費.

文化事業(yè)建設費,自1997年1月1日起開征,僅針對兩個行業(yè)征收,一是廣告業(yè),二是娛樂業(yè).開征的時候是由地稅機關負責征收,隨著營改增的推進,2013年廣告業(yè)的文化事業(yè)建設費由國稅局征收,2016年娛樂業(yè)的文化事業(yè)建設費由國稅局征收.

正因為征收范圍相對比較窄,關注度較低,且中間又經(jīng)歷了管理機構的變化,如同一個孩子從原生家庭過繼給另外一個家庭,兩個家庭對這個孩子都沒有足夠的親切度,導致這個費種,大家普遍感覺不熟悉.

最近,我就遇到兩個和文化事業(yè)建設費相關的事情.第一件事是我在做企業(yè)納稅情況案頭分析的時候,通過金三系統(tǒng)查詢,發(fā)現(xiàn)一戶廣告業(yè)納稅人,該單位歷年已繳稅費金額中沒有一分錢文化事業(yè)建設費,這樣明顯的問題如同擺在禿子頭上的虱子,于是通知相應的管理機關,要求其補繳費額數(shù)萬元.

另一件事情是一個企業(yè)打過電話來咨詢,該公司經(jīng)營的多種業(yè)務,包括廣告業(yè).稅務管理員要求該公司所有的收入按照費率計算補繳文化事業(yè)建設費,企業(yè)財務人員感到很困惑,問該不該這樣計算.

由此可見,雖然這個費開征年限不短了,但稅企對該費如何繳納依然覺得比較陌生,我們下面通過八個問題來了解一下文化事業(yè)建設費:

一、誰來繳費?

文化事業(yè)建設費的繳費義務人有兩類,一類是提供廣告服務的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位,一類是提供娛樂服務的單位和個人.這里可以明顯看出,提供廣告服務的個人是不需要繳納文化事業(yè)建設費的,而提供娛樂服務的單位和個人均需要繳納此費.

另外,該費還規(guī)定有扣繳人,如果是境外的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位在境內(nèi)提供廣告服務,在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的,以廣告服務接受方為文化事業(yè)建設費的扣繳義務人.

二、廣告服務是什么意思?

一個廣告,會涉及到廣告代理、廣告策劃、廣告設計、廣告制作,廣告發(fā)布,廣告播映等若干個環(huán)節(jié)不同性質(zhì)的收入,那么是否這些收入都需要繳納文化事業(yè)建設費呢?

我們首先看看36號文中對廣告服務是如何定義的,《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號 )規(guī)定,廣告服務,是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動.包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等.

通過這個定義,我們可以得出結論,廣告代理收入、廣告發(fā)布收入、廣告宣傳收入、廣告播映收入、廣告展示收入都需要繳納文化事業(yè)建設費.而廣告策劃收入、廣告設計收入、廣告制作收入、廣告咨詢收入不需要繳納文化事業(yè)建設費;另外,需要注意的是會議展覽服務不屬于廣告服務,也不需要繳納文化事業(yè)建設費.

三、娛樂服務是什么意思?

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定:"娛樂服務,是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務.具體包括:歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢).

對娛樂服務的界定我們需要嚴格按照上述定義來甄別,不能隨意擴大.比如大家通常會把拍電影電視劇的行業(yè)稱為娛樂圈,但按照36號文的規(guī)定,拍攝電影電視劇的行為屬于廣播影視節(jié)目制作服務,不屬于娛樂服務.

四、費率是多少?

文化事業(yè)建設費的費率是3%.這個標準相當于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率了,所以對上述兩行業(yè)來說,此費的負擔大約相當于另外一個增值稅,并不是一個小費種,不容忽視.

五、計費銷售額如何計算?

娛樂服務計費銷售額,為提供娛樂服務取得的全部含稅價款和價外費用.廣告服務計費銷售額,為提供廣告服務取得的全部含稅價款和價外費用,減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費后的余額.繳納義務人減除價款的,應當取得增值稅專用發(fā)票或國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證,否則,不得減除.

娛樂業(yè)的計費銷售額好掌握,廣告服務的計費銷售額是差額計費,扣減的時候需要憑合法有效憑證扣減,這個合法有效憑證,應該如何掌握呢?應該是增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票.

另外需要注意的是,計費額是含稅收入,也就是說如果取得了100萬元的廣告代理收入,支付給廣告發(fā)布者60萬元,應繳納的文化事業(yè)建設費=(100-60)*3%=1.2萬元.

六、優(yōu)惠政策有哪些?

第一個優(yōu)惠政策:未達到增值稅起征點的繳納義務人,免征文化事業(yè)建設費.有人問:這里的起征點金額是多少?是否可以按照國家稅務公告2019年4號提高到月不超過10萬元(季30萬元)?總局的官方回答是:增值稅起征點,按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》執(zhí)行.

意思是說文化事業(yè)建設費并不按小規(guī)模納稅人免征增值稅的額度自動提升,目前仍然是月銷售額2萬元免征.只有一個階段有特殊優(yōu)惠規(guī)定,那就是從2015年1月1日起至2017年12月31日,對按月納稅的月銷售額不超過3萬元(含3萬元),以及按季納稅的季度銷售額不超過9萬元(含9萬元)的繳納義務人,免征文化事業(yè)建設費.

第二個優(yōu)惠政策:自2019年7月1日至2024年12月31日,對歸屬中央收入的文化事業(yè)建設費,按照繳納義務人應繳費額的50%減征;對歸屬地方收入的文化事業(yè)建設費,由各省決定在應繳費額50%的幅度內(nèi)減征.所以對于地方企業(yè)來說,具體減征幅度需要咨詢當?shù)氐亩悇諜C關.

七、是否需要辦證?

只要是應繳納和扣繳文化事業(yè)建設費的單位和個人,都需要填寫《文化事業(yè)建設費登記表》向主管稅務機關申報辦理文化事業(yè)建設費登記事項.

八、申報期限是如何規(guī)定的?

文化事業(yè)建設費的申報期限與繳納人、扣繳人的增值稅申報期限相同.可以說是一個與增值稅同進退的費種了.

文化建設事業(yè)費減免可以抵扣嗎

文化事業(yè)建設費是國務院為進一步完善文化經(jīng)濟政策,拓展文化事業(yè)資金投入渠道而對廣告、娛樂行業(yè)開征的一種規(guī)費.文化事業(yè)建設費申報不可以抵扣,一般納稅人收到的用于生產(chǎn)經(jīng)營的增值稅專用發(fā)票可以抵扣.

繳納文化事業(yè)建設費的單位和個人應按照提供增值稅應稅服務取得的銷售額的3%的費率計算應繳費額,并分別由國家稅務局、地方稅務局在征收廣告服務業(yè)的增值稅、娛樂業(yè)的營業(yè)稅時一并征收.

增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應稅服務,免征文化事業(yè)建設費.

自2015年1月1日起至2017年12月31日,對按月納稅的月銷售額不超過3萬元(含3萬元),以及按季納稅的季度銷售額不超過9萬元(含9萬元)的繳納義務人,免征文化事業(yè)建設費.

1、直接繳納的:

借:稅金及附加--文化事業(yè)建設費

貸:庫存現(xiàn)金或銀行存款

2、先計提后繳納的

借:稅金及附加--文化事業(yè)建設費

貸:應交稅費---文化事業(yè)建設費

借:應交稅費---文化事業(yè)建設費

貸:庫存現(xiàn)金或銀行存款

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