預(yù)繳企業(yè)所得稅抵繳怎么做賬務(wù)處理?

年度匯算清繳,如果計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)

貸:以前年度損益調(diào)整

.對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅,用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅

借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)

預(yù)交所得稅的賬務(wù)處理

(1)計(jì)提:借:企業(yè)所得稅

貸:應(yīng)交稅金---應(yīng)繳企業(yè)所得稅

(2)繳納:借: 應(yīng)交稅金---應(yīng)繳企業(yè)所得稅

貸:現(xiàn)金/銀行存款

(3)月底結(jié)轉(zhuǎn)損益:借;本年利潤(rùn)

貸:企業(yè)所得稅

案例分析

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào))第六條的規(guī)定,企業(yè)通過(guò)正式簽訂房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入,應(yīng)確認(rèn)為銷售收入,繳納企業(yè)所得稅.會(huì)計(jì)上,由于商品房所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移和成本不能可靠計(jì)量等原因,預(yù)售房款不符合收入確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)作"預(yù)收賬款"處理.因此,國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件第九條規(guī)定,企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額,計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額.

金馬地產(chǎn)公司2014年5月取得A項(xiàng)目預(yù)售許可證并于當(dāng)月開(kāi)盤(pán),簽訂商品房預(yù)售合同金額1.2億元,按照合同約定,當(dāng)月收款5500萬(wàn)元,其余6500萬(wàn)元于6月20日前全部按揭到賬.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定,A項(xiàng)目的計(jì)稅毛利率為15%.

金馬地產(chǎn)公司在辦理2014年第2季度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí),"預(yù)收賬款"本期貸方發(fā)生額1.2億元應(yīng)當(dāng)按照15%的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率,計(jì)算預(yù)計(jì)毛利額1800萬(wàn)元,計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅450萬(wàn)元.通常情況下,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:遞延所得稅資產(chǎn)    4500000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅  4500000

在預(yù)售房款符合收入確認(rèn)條件時(shí),計(jì)提企業(yè)所得稅:

借:所得稅費(fèi)用 4500000

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 4500000

實(shí)際操作中,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)盤(pán)預(yù)售之前,會(huì)計(jì)上"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"為0,而期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,因此利潤(rùn)總額往往會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù),也就是虧損.開(kāi)盤(pán)預(yù)售時(shí),一方面預(yù)計(jì)毛利額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,另一方面允許彌補(bǔ)以前年度虧損,然后計(jì)算實(shí)際利潤(rùn)額,繳納企業(yè)所得稅.

也就是說(shuō),如果金馬地產(chǎn)公司2013年待彌補(bǔ)虧損為500萬(wàn)元,2014年第1季度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-200萬(wàn)元,第2季度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-100萬(wàn)元,則2014年第2季度實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為(1800-500-200-100)×25%=250(萬(wàn)元).在這種情況下,上述會(huì)計(jì)處理就出了問(wèn)題,會(huì)計(jì)上反映應(yīng)繳企業(yè)所得稅450萬(wàn)元,實(shí)際繳納企業(yè)所得稅250萬(wàn)元.

因此,筆者建議房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)盤(pán)預(yù)售時(shí),應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)毛利額計(jì)算的應(yīng)納所得稅額借記"遞延所得稅資產(chǎn)",將彌補(bǔ)以前年度虧損對(duì)應(yīng)的所得稅額貸記"所得稅費(fèi)用",將其差額即彌補(bǔ)以前年度虧損以后的實(shí)際利潤(rùn)額對(duì)應(yīng)的所得稅額,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅".會(huì)計(jì)分錄如下:

借:遞延所得稅資產(chǎn)     4500000

貸:所得稅費(fèi)用    2000000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅  2500000

在填報(bào)2014年第2季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表時(shí),第4行"利潤(rùn)總額"本期填報(bào)-100萬(wàn)元,累計(jì)填報(bào)-300萬(wàn)元;第5行"加:特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額"本期和累計(jì)均填報(bào)1800萬(wàn)元;第8行"彌補(bǔ)以前年度虧損"本期和累計(jì)均填報(bào)500萬(wàn)元;第9行"實(shí)際利潤(rùn)額"自動(dòng)生成1000萬(wàn)元,第11行"應(yīng)納所得稅額"自動(dòng)生成250萬(wàn)元.這樣,會(huì)計(jì)上反映的應(yīng)交企業(yè)所得稅與實(shí)際繳納一致,與季度預(yù)繳所得稅申報(bào)表也一致.

預(yù)交所得稅的賬務(wù)處理的相關(guān)內(nèi)容會(huì)計(jì)學(xué)堂今天就講完了,上文小編以案例的形式來(lái)分析了預(yù)交所得稅賬務(wù)問(wèn)題,按照累計(jì)利潤(rùn)總額乘以稅率減去以前已交稅金,就是需要預(yù)交的數(shù)額 ,這個(gè)數(shù)額不是最后的實(shí)際數(shù),通過(guò)清算匯繳的納稅調(diào)整,全年還要通算.