直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是什么

直接記入所有者權(quán)益的利得和損失,就是計(jì)入其他綜合收益的金額,主要存在于以下幾個(gè)方面:

1、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),計(jì)入"其他綜合收益",處置時(shí),將其轉(zhuǎn)入投資收益.

2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付,現(xiàn)借記"管理費(fèi)用",貸記"其他綜合收益";行權(quán)時(shí),借記"其他綜合收益",貸記"實(shí)收資本"、"資本公積-溢價(jià)".

3、存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn),公允價(jià)值大于賬面價(jià)值,差額貸記"其他綜合收益",待該投資性房地產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入"其他業(yè)務(wù)收入".

4、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入"其他綜合收益".

5、金融資產(chǎn)的重分類:

可供出售重分類為以成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),重分類日以公允價(jià)值或賬面價(jià)值作為成本或攤余成本,原計(jì)入"其他綜合收益"的利得、損失不變,于處置時(shí)轉(zhuǎn)出.

持有至到期重分類為可供出售,轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入"其他綜合收益",待處置時(shí)轉(zhuǎn)出.

原公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,現(xiàn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn),賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入"其他綜合收益",待其發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí),將上述差額轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益.

6、可轉(zhuǎn)換公司債券余額與股票面值總額的差額,計(jì)入"其他綜合收益".

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理分析

在實(shí)務(wù)工作中,這樣的事項(xiàng)主要分為兩個(gè)方面:資產(chǎn)負(fù)債表日,與直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),要貸記"資本公積-其他資本公積",與之相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,則借記"資本公積-其他資本公積",而不構(gòu)成所得稅費(fèi)用.同樣,如果企業(yè)已記錄遞延所得稅的利得和損失再次發(fā)生變化,也要相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已記錄的資本公積.

進(jìn)一步分析可看出:可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得的損失,同樣是遞延所得稅負(fù)債、資產(chǎn)的形成因素.因此,在會(huì)計(jì)期末計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),又反過(guò)來(lái)沖減了已經(jīng)記錄的所有者權(quán)益,即資本公積.這樣的會(huì)計(jì)處理形成了與所得稅費(fèi)用方式相似,但對(duì)本期損益無(wú)影響的另一處理線索.

(四)固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)的賬務(wù)處理分析

這也是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失很有特色的部分.按照新準(zhǔn)則的要求,自用房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量.轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額為利得,增加"資本公積-其他資本公積",計(jì)入所有者權(quán)益.處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的投資收益.而轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的,其差額作為損失,計(jì)入當(dāng)期損益的營(yíng)業(yè)外支出.

推理可知,若固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值低于歷史成本,而后公允價(jià)值上升,記錄的營(yíng)業(yè)外支出將被增長(zhǎng)的公允價(jià)值變動(dòng)損益所抵銷;反之則要計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的借方而再次減少本期利潤(rùn).相反,若固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值高于歷史成本,則無(wú)論而后公允價(jià)值上升還是下降,記錄的資本公積都被保留,而將公允價(jià)值變動(dòng)的部分計(jì)為公允價(jià)值變動(dòng)損益.在投資性房地產(chǎn)被處置時(shí),所記錄的資本公積、營(yíng)業(yè)外支出乃至公允價(jià)值變動(dòng)損益,都要轉(zhuǎn)為投資收益,從而體現(xiàn)了歷史成本在記錄計(jì)稅收益時(shí)的重要作用.由此可見,直接計(jì)入所有者權(quán)益的數(shù)額只是公允價(jià)值高于歷史成本的部分,且存在于由歷史成本轉(zhuǎn)為公允價(jià)值之時(shí).

(五)以權(quán)益結(jié)算的股份支付而形成費(fèi)用的賬務(wù)處理分析

對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付,應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用,相應(yīng)增加"資本公積-其他資本公積",不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng),即在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整.在行權(quán)日,企業(yè)則應(yīng)根據(jù)行權(quán)情況,確認(rèn)股本和股本溢價(jià),同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的"資本公積-其他資本公積".如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢,應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從"資本公積-其他資本公積"轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn),不沖減成本費(fèi)用.但是,如果是以現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付,則要按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的價(jià)值重新計(jì)量,確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬;而在實(shí)際支付時(shí),應(yīng)付職工薪酬公允價(jià)值的變動(dòng)則要計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益.

通過(guò)二者的對(duì)比可以看出,作為直接計(jì)入所有者權(quán)益利得和損失的資本公積在此處起到的是一種類似替代物的轉(zhuǎn)換作用.若行權(quán),轉(zhuǎn)為股本和股本溢價(jià);若未行權(quán),則轉(zhuǎn)為未分配利潤(rùn).而以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付發(fā)生的現(xiàn)金數(shù)額直接與本期損益相聯(lián).

(六)利用衍生工具進(jìn)行套期時(shí)屬于有效套期的賬務(wù)處理分析

按照新準(zhǔn)則的要求,在資產(chǎn)負(fù)債表日,滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失,屬于有效套期的,借記或貸記有關(guān)科目,貸記或借記"資本公積-其他資本公積";待預(yù)期銷售交易實(shí)際發(fā)生時(shí),再轉(zhuǎn)出調(diào)整銷售收入,或者是當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債不再作為套期工具、被套期項(xiàng)目的,做相反的會(huì)計(jì)分錄予以轉(zhuǎn)回,并將計(jì)入資本公積的數(shù)額轉(zhuǎn)至相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目或公允價(jià)值變動(dòng)損益.反之,如果形成的利得和損失屬于無(wú)效套期,其會(huì)計(jì)處理則要直接借記或貸記有關(guān)科目,貸記或借記公允價(jià)值變動(dòng)損益.可見,即使是有效套期,計(jì)入資本公積的項(xiàng)目也只是"暫停"于資產(chǎn)、負(fù)債,或者是計(jì)入當(dāng)期損益項(xiàng)目的"過(guò)渡",基本上屬于"待轉(zhuǎn)"性項(xiàng)目.

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是什么本文就介紹到此,文章中說(shuō)道直接記入所有者權(quán)益的利得和損失,就是計(jì)入其他綜合收益的金額,希望大家都學(xué)會(huì)了.更多會(huì)計(jì)知識(shí),請(qǐng)關(guān)注我們網(wǎng)站更新.