征前減免的增值稅要并入公司利潤(rùn)納稅嗎

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅的通知》（財(cái)稅[1994]74號(hào)）之規(guī)定，對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)直接免征的增值稅應(yīng)該并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)字[1995]6號(hào)）之規(guī)定，對(duì)于直接減免的增值稅，借記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）"科目，貸記"補(bǔ)貼收入"科目，并在"應(yīng)交增值稅明細(xì)表""已交稅金"項(xiàng)目下，增設(shè)"減免稅款"項(xiàng)目（8行），反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，應(yīng)根據(jù)"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"科目的記錄填列。

增值稅減免稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

在財(cái)政部財(cái)會(huì)〔1995〕6號(hào)文件中規(guī)定：企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。未設(shè)置“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。從這項(xiàng)規(guī)定看，直接減免的是銷項(xiàng)稅額，而沒(méi)有考慮到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況和增值稅為價(jià)外稅的特性。如果納稅人銷售的項(xiàng)目部分免征增值稅，該文件對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算未加考慮。上述會(huì)計(jì)處理僅適用小規(guī)模納稅人減免的增值稅核算。對(duì)于一般納稅人：

(一)購(gòu)進(jìn)貨物且進(jìn)項(xiàng)稅額符合抵扣條件，抵扣憑證已認(rèn)證，作會(huì)計(jì)分錄：

　借：原材料等

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　   貸：銀行存款

(二)銷售貨物時(shí)按照適用稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅金，作會(huì)計(jì)分錄：

　借：銀行存款

　   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(三)月末時(shí)將免稅貨物銷項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)入“減免稅款”欄目貸方;將不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額通過(guò)“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”欄轉(zhuǎn)入“減免稅款”欄目借方;“減免稅款”貸方余額轉(zhuǎn)入“補(bǔ)貼收入”科目。

(四)對(duì)于企業(yè)銷售的貨物全部為免稅貨物的，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的金額應(yīng)當(dāng)與“銷項(xiàng)稅額”一致。當(dāng)期已認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額形成留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期。對(duì)于部分貨物免稅的，企業(yè)可直接區(qū)分用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額和按照銷售額比例計(jì)算轉(zhuǎn)出的不能劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額之和應(yīng)不超過(guò)免稅貨物銷項(xiàng)稅額。

征前減免的增值稅要并入公司利潤(rùn)納稅嗎？企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，應(yīng)該作為企業(yè)的收入，繳納對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅。如果還有想要咨詢的問(wèn)題，歡迎到會(huì)計(jì)學(xué)堂官網(wǎng)，聯(lián)系我們的答疑老師。