關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資利息能否稅前扣除?

稅法和財(cái)稅[2008]121號(hào)實(shí)施后，關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息稅前扣除和（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第三十六條的規(guī)定的是否有沖突？財(cái)稅[2008]121號(hào)規(guī)定的債權(quán)投資是否包含關(guān)聯(lián)方正常的往來欠款？集團(tuán)公司從銀行借款直接讓子公司使用，是否屬于債權(quán)投資？

（1）應(yīng)該說，新的企業(yè)所得稅法和財(cái)稅[2008]121號(hào)的實(shí)施，意味著國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)第三十六條的規(guī)定已經(jīng)成為歷史，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息稅前扣除應(yīng)遵循企業(yè)所得稅法和財(cái)稅[2008]121號(hào)中的規(guī)定。

（2）《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條規(guī)定，從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資是指企業(yè)從關(guān)聯(lián)方獲得的需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。如購買企業(yè)債券。從獲得方式上，債權(quán)性投資既包括直接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，又包括間接從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資。其中間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)方第三方提供的債權(quán)性投資。（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資。（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有債務(wù)實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

實(shí)施條例沒有對(duì)“債權(quán)性投資”進(jìn)行更具體細(xì)致的界定，企業(yè)應(yīng)更關(guān)注投資的實(shí)質(zhì)。關(guān)聯(lián)方之間的往來欠款，比如銷售引起的應(yīng)收帳款就不屬于債權(quán)性投資，其他往來，比如“集團(tuán)公司從銀行借款直接讓子公司使用”，子公司因使用該借款而需要支付利息或者需要以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償，那就是屬于債權(quán)投資，否則不屬于。

關(guān)聯(lián)方利息支付準(zhǔn)予稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)怎樣理解?

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）第一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資利息能否稅前扣除?上文小編介紹了這個(gè)的債權(quán)投資是什么，集團(tuán)公司從銀行借款直接讓子公司使用這個(gè)是債權(quán)投資，其他就不是，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息稅前扣除應(yīng)遵循企業(yè)所得稅法的規(guī)定，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！