公允價值變動增加資本公積應補印花稅

國稅總局大企業(yè)稅收管理司近日發(fā)出的《關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》企便函[2009]33號指出，可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加資本公積，應補繳印花稅。

國稅總局指出，根據(jù)中華人民共和國印花稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加的資本公積，應按規(guī)定按年計算，對增加的部分按規(guī)定補繳印花稅。

此外，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息按上述規(guī)定也應資本化。

對于金融機構發(fā)放給公司的貸款，因企業(yè)到期未能還本形成的呆滯貸款，經(jīng)國有資產(chǎn)管理委員會批復，將貸款轉(zhuǎn)為該公司的股權，因未構成實質(zhì)性的呆帳，對金融機構已提取的壞帳準備金應沖回不得稅前扣除。

在個稅方面，國稅總局明確，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。此外企業(yè)年金，為職工繳付的補充醫(yī)療保險都應扣除個稅。

在消費稅方面，國稅總局指出部分成品油生產(chǎn)企業(yè)在2008年底突擊開票，逃避成品油消費稅。國稅總局要求各地稅務機關應根據(jù)財政部國家稅務總局財稅[2008]164號《關于加強成品油銷售稅收監(jiān)管的緊急通知》規(guī)定，重點復核成品油生產(chǎn)企業(yè)2008年底銷售收入異常增長的問題，加強對成品油生產(chǎn)企業(yè)的稅收監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)成品油生產(chǎn)企業(yè)的非正常銷售成品油方式規(guī)避稅收行為，稅務機關應依法核定其應稅數(shù)量，補征稅款。

哪些資本公積增加需要繳納印花稅？

《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕25號)第一條規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

第二條規(guī)定，企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。

投資性房地產(chǎn)年底公允價值評估增值部分進了“資本公積”科目是新準則的產(chǎn)物，上述通知規(guī)定的背景是財政部發(fā)布的《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》，新兩則已經(jīng)替代了舊兩則，目前稅務總局尚未就此問題進行明確。我們認為，在沒有文件對此明確之前，企業(yè)仍要按上述通知規(guī)定，即按“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額計征印花，投資性房地產(chǎn)公允價值變動導致資本公積增加的部分需要繳納印花稅。

本文主要為大家介紹公允價值變動增加資本公積應補印花稅這個問題，在印花稅的暫行條例中，企業(yè)可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加的資本公積，應按規(guī)定按年計算，對增加的部分按規(guī)定補繳印花稅。更多關于稅費的疑問，歡迎點擊會計學堂窗口咨詢在線老師答疑！