返聘人員的工資在工資總額中列支嗎？

問：我公司有部分返聘人員，其工資列入成本，在當?shù)囟悇?wù)局開具發(fā)票，不列入工資總額是否合適？

答：《企業(yè)會計準則第9號職工薪酬》應(yīng)用指南：職工 ，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。 　　根據(jù)上述規(guī)定，對于返聘人員的工資 ，在會計核算中可作為職工薪酬核算。但在稅收管理中，對于稅前可扣除工資處理更注重勞動關(guān)系的存在。如返聘人員未與企業(yè)簽訂勞動合同 ，則會被認為向企業(yè)提供的是勞務(wù)，其支出不能列入稅法上所稱的工資薪金中。

工資薪金的稽查技巧有哪些？

工資與薪金支出是企業(yè)在一定時期內(nèi)支付給職工的勞動報酬，包括基本工資、獎金、年終加薪、加班工資以及其他有關(guān)的支出。

1.關(guān)于工資、薪金的稽查內(nèi)容

稽查工資、薪金項目的目的是為了證明下列事實：在冊職工總數(shù)是真實的;應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費計算準確;計入成本費用的工資、薪金費用是真實且合法的。因而，工資、薪金反避稅內(nèi)容包括稽查人員組成、工資、薪金用途和結(jié)算標準和工資、薪金總額四個方面。

(1)人員組成的稽查。

企業(yè)人員的組成應(yīng)包括在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工，包括固定職工、合同工、臨時工，不包括下列人員：

應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員;

已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工;

已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房屋的管理服務(wù)人員。一般可以根據(jù)企業(yè)的人事統(tǒng)計報表、職工花名冊和職工調(diào)入調(diào)出等原始資料，查明職工的增減變動情況。

稽查方法：分析稽查月度(季度)工資額、產(chǎn)品工資費用和利潤的升降變化情況，核對其流動人員花名冊和工資結(jié)算戶;結(jié)合“應(yīng)付工資”科目的借方發(fā)生額及其對應(yīng)賬戶，查證核實問題。

(2)工資、薪金用途的稽查。

企業(yè)在月內(nèi)發(fā)生的全部工資、薪金，包括生產(chǎn)部門、管理部門和非生產(chǎn)各個部門人員的工資、薪金，以及編外人員和長期病假人員的工資、薪金等，不論是否在當月領(lǐng)取，都應(yīng)按工資、薪金的用途通過“工資分配表”，分配記入當月生產(chǎn)費用，或按規(guī)定用途列支。

工資、薪金用途的稽查，就是查核工資、薪金分配是否按照用途和符合規(guī)定，有無不應(yīng)列作生產(chǎn)開支而擠入生產(chǎn)費用的工資、薪金。主要是：

①醫(yī)務(wù)人員、福利人員的工資。

醫(yī)務(wù)室、托兒所、幼兒園、理發(fā)室、浴室等屬于職工福利性質(zhì)的人員工資，應(yīng)在“應(yīng)付福利費”中列支。企業(yè)自辦的副食品基地的人員工資、薪金，一般采用“以收抵支”，在其收入中支付，差額部分仍歸“應(yīng)付福利費”中開支，均不得擠入生產(chǎn)成本。

稽查方法，可查核“應(yīng)付福利費”賬戶的借方發(fā)生額，上述福利人員工資是否核算正確。如果賬內(nèi)沒有反映的，就有擠占生產(chǎn)費用的可能，應(yīng)進一步追查“工資結(jié)算表”和“工資分配表”中對上述人員工資的結(jié)算和分配資料，通過“應(yīng)付工資”的對方賬戶，查明它的分配對象，據(jù)以調(diào)整賬務(wù)。

②“在建工程”人員的工資。

企業(yè)為進行各項工程所發(fā)生的工資費用，應(yīng)計入在建工程成本，通過“在建工程”明細賬戶核算?；榉椒?，審閱“在建工程”賬戶的借方記錄，查明各項工程人員的工資、薪金列支情況。

(3)工資、薪金結(jié)算稽查。

根據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》，企業(yè)的工資、薪金形式，有計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。由于工資、薪金形式的不同，核算方法也不一樣，所以監(jiān)督稽查方法各有側(cè)重。

①對計時工資的稽查：

應(yīng)付職工的計時工資，是根據(jù)職工每月出、缺勤日數(shù)，按照每人的工資等級和工資標準計算的。計時工資的稽查，可根據(jù)部門、車間或班組的考勤記錄，查核缺勤人員工資的計算是否正確，稽查的內(nèi)容和方法是：

·查核缺勤日數(shù)。職工的缺勤有多種情況，如事假、曠工、病假、產(chǎn)假、計劃生育假等。通過抽查考勤記錄中缺勤較多的職工與工資單相核對，核實各種情況的缺勤日數(shù)。按照規(guī)定，事假日數(shù)、曠工日數(shù)的工資全扣;病假日數(shù)，六個月以內(nèi)的不扣工資，六個月以上的，按照工齡長短的規(guī)定比例發(fā)給，工資在管理費用中列支;職工探親假、計劃生育手術(shù)假、婦女職工的產(chǎn)假，在法定假期內(nèi)均不扣工資，超過日數(shù)按照超假的具體情況分別處理。

·復(fù)核應(yīng)付月工資。采用月工資的，一般可采用每月日工資率計算應(yīng)發(fā)工資、薪金，計算公式如下：

出勤日數(shù)工資(包括不扣工資的病、公假日數(shù))=出勤日數(shù)×每日工資率×月工資率或工資標準

病假工資=超過六個月的病假日數(shù)×日工資率×月工資率×病假發(fā)放比例

應(yīng)付月工資=出勤日數(shù)工資+病假工資

·核對調(diào)整。

將計算結(jié)果，與工資單上的計時工資欄和病假工資欄進行核對，看其計算是否正確。

②對計件工資稽查。

應(yīng)付工人的計件工資，是根據(jù)每人(或班組)完成的合格品產(chǎn)量乘以計件單價計算的。對于工人本身過失造成的廢品，不能計發(fā)工資。計件工資稽查重點是：合格品產(chǎn)量和計件單價。

產(chǎn)量的稽查?？筛鶕?jù)車間、班組或個人的生產(chǎn)日報表所記錄的所產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量，或完成的定額工時數(shù)或?qū)嵱霉r數(shù)，與工資結(jié)算表的產(chǎn)品數(shù)量相核對，也可根據(jù)“產(chǎn)品入庫驗收單”的數(shù)量相核對，用來考查完工數(shù)量與計算數(shù)量是否一致。監(jiān)督稽查時，要注意有無任意改變工資形式，在生產(chǎn)任務(wù)多時，采用計件工資，在生產(chǎn)任務(wù)少時，則按計時工資計算;或者多報完工產(chǎn)量，弄虛作假，冒領(lǐng)工資;還有既領(lǐng)計時工時，同時又報計件工資，重領(lǐng)工資?；榉椒ǎ楹嗽加涗?，深入車間、班組現(xiàn)場，了解考勤制度、產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量的入庫檢驗制度的執(zhí)行情況。

·計件單價的稽查。計件單價的正確與否，決定于勞動定額是否合理。勞動定額有按工作時間計算的工時定額和按產(chǎn)品產(chǎn)量計算的產(chǎn)品定額。計件單價的計算公式為：

工時定額產(chǎn)品計件單價：

單位工時工資率=工資標準÷20.75÷8

產(chǎn)品計件單價=單位工時工資率×單位產(chǎn)品定額工時

產(chǎn)品定額計件單價：

產(chǎn)品定額計件單價=工資標準/產(chǎn)品定額

核對調(diào)整：

產(chǎn)品計價確定以后，就可根據(jù)實際完工產(chǎn)量計算應(yīng)付工資額，并與工資單計件工資欄的數(shù)額相核對，稽查其結(jié)算過程有無錯誤。

采取計件工資制企業(yè)，在工資標準不變的條件下，不論是工時或產(chǎn)品定額，都是工資水平高低、工資額多少的決定因素。定額偏低，工資就多;反之，工資就少。所以在稽查時，不僅要稽查工資、薪金計算是否正確，還要稽查工資計算來判定考核定額是否合理。如果在定額的實際執(zhí)行過程中，絕大部分工人超定額很多，工資也較大幅度地超過月工資標準，那就有可能定額偏低，應(yīng)進一步稽查定額資料，查明偏低原因，會同主管部門修訂定額。對于弄虛作假，壓低定額，提高單位計價的問題，應(yīng)予糾正。

③獎金稽查。

獎金的稽查，就是稽查各種獎金的規(guī)定標準、發(fā)放范圍和工資渠道，稽查其內(nèi)容是否合法合理。按照規(guī)定，除生產(chǎn)獎、節(jié)約獎和其他獎金在成本列支外，其余均在企業(yè)成本中列支?；闀r，要注意各種巧立名目，所謂獎勵產(chǎn)品、福利產(chǎn)品、削價商品等實物形式的獎金，這些獎金不應(yīng)計入產(chǎn)品成本。

④對津貼和補貼稽查。

根據(jù)國家規(guī)定，為了補償職工額外的或特殊的勞動消耗，為了保障職工的生活水平不受特殊條件的影響而發(fā)給職工的津貼，如夜班津貼、加班津貼、井下津貼、夜航津貼、野外津貼、高空津貼、冬煤津貼、副食品價格補貼等。這些津貼都有統(tǒng)一的開支范圍和開支標準。在稽查時，可抽查工資結(jié)算單，把工資結(jié)算津貼和補貼欄中的有關(guān)項目，與國家規(guī)定的標準相核對，看其是否符合國家規(guī)定標準。

(4)工資總額的稽查。

工資總額是工資核算、發(fā)放、分配的基礎(chǔ)，對工資進行具體稽查時要劃清工資總額的界限。工資總額的組成，由國家統(tǒng)一規(guī)定，它是稽查工資總額的標準。

發(fā)給職工的款項，包括隨同工資一起發(fā)放的某些款項，并不屬于工資總額范圍，實際工作中容易混淆。稽查時應(yīng)注意劃清界限。下列內(nèi)容不屬于工資總額，不能在“應(yīng)付職工薪酬”科目中核算。

①職工上下班交通補貼、因公外出的市內(nèi)交通費、職工探親假路費，不包括在工資總額內(nèi);

②職工的退休金和醫(yī)藥費、價格補貼，職工退職金，6個月以上病假人員工資，職工死亡喪葬補助費、撫恤費，按照規(guī)定支付給離休人員的各項經(jīng)費等均屬管理費用——勞動保險費列支，也不包括在工資總額內(nèi);

③支付給職工各項福利費，如洗理費、女職工衛(wèi)生費、保健津貼、生活困難補助等，應(yīng)在“應(yīng)付福利費”中核算，也不包括在工資總額內(nèi)。

2.關(guān)于對工資、薪金不同支出形式的稽查

(1)對實行計稅工資方式的稽查。

稽查實際發(fā)放的工資是否按規(guī)定的限額標準支付。按照有關(guān)規(guī)定計稅工資月最高限額不得超過960元/人，低于規(guī)定限額的，可據(jù)實支付并扣除。

稽查標準工資與實發(fā)工資是否相符，監(jiān)督稽查是否存在虛列、虛報職工名單，多發(fā)工資弄虛作假現(xiàn)象。

(2)對實行工效掛鉤方式的稽查。

稽查計提的工資總額是否報經(jīng)有關(guān)部門審批，是否在主管稅務(wù)部門備案。

稽查工資總額的提取和發(fā)放是否符合“工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率幅度以內(nèi)的”規(guī)定，有無超標準提取工資總額的現(xiàn)象。

(3)對實行提成工資方式的稽查。

稽查提成工資的基數(shù)和提成比例是否報經(jīng)主管稅務(wù)部門批準，有無擅自改變基數(shù)或提成比例的現(xiàn)象。

返聘人員的工資在工資總額中列支嗎？上文介紹了返聘人員的工資也是要在工資總額里面列支的，關(guān)于返聘人員的工資可以看上文的記賬內(nèi)容，更多相關(guān)財務(wù)資訊，敬請關(guān)注會計學堂的更新！