資本化利息支出能在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎
答:近日,稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),某化工企業(yè)2013年年初向市農(nóng)商行借款1000萬元用于新技術(shù)廠房的建設(shè),全年共發(fā)生利息支出80萬元。企業(yè)財(cái)務(wù)人員將該部分利息支出全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用予以扣除,在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí),也未進(jìn)行納稅調(diào)整。稅務(wù)人員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了詳細(xì)的政策介紹,追征企業(yè)所得稅20萬元,依法加收了滯納金,同時(shí)按規(guī)定對(duì)該公司作出了相應(yīng)的罰款。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條的規(guī)定,企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。本案例中,化工企業(yè)用于新技術(shù)廠房建設(shè)的借款費(fèi)用屬于資本化利息支出,應(yīng)計(jì)入新廠房的建設(shè)成本中,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除,后期可以通過折舊的方式予以攤銷。
企業(yè)所得稅稅前扣除關(guān)于利息支出的規(guī)定問題?
答: 企業(yè)所得稅稅前扣除關(guān)于利息支出的相關(guān)規(guī)定如下:
一、一般規(guī)定
中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:
?。ㄒ唬┓墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;
(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。
二、特殊規(guī)定
?。ㄒ唬┢髽I(yè)向自然人借款的利息支出國稅函[2009]777號(hào)文有如下規(guī)定:1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及財(cái)稅[2008]121號(hào)文規(guī)定的條件,計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。2、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時(shí)符合以下條件的,其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定,準(zhǔn)予扣除。(1)、企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;(2)、企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。
?。ǘ?、企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的利息支出財(cái)稅[2008]121號(hào)文有如下規(guī)定:1、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:(1)、金融企業(yè),為5:1;(2)、其他企業(yè),為2:1。2、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。3、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù),其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算;沒有按照合理方法分開計(jì)算的,一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。4、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
(三)、由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出國稅函[2009]312號(hào)文有如下規(guī)定:
關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
具體計(jì)算不得扣除的利息,應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期,每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算,公式為:?企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額?企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。
?。ㄋ模⒎康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利息支出1、國稅發(fā)[2009]31號(hào)文第二十一條有如下規(guī)定:(1)、企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用,可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配,其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用,可直接在稅前扣除。
財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)文規(guī)定,企業(yè)借款構(gòu)建或者生產(chǎn)的存貨中,符合借款費(fèi)用資本化條件的,應(yīng)當(dāng)將借款費(fèi)用資本化。
符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨,包括企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā))開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品。(2)、企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的,借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件,可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。2、滬國稅所[2009]31號(hào)文補(bǔ)充規(guī)定如下:對(duì)國稅發(fā)[2009]31號(hào)文第二十一條第(二)款所規(guī)定企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融企業(yè)借款,分?jǐn)偨o集團(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的,由實(shí)際使用借款的企業(yè)在年度匯算清繳申報(bào)時(shí)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。
具體包括:企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的借款合同復(fù)印件、集團(tuán)內(nèi)借款利息費(fèi)用分?jǐn)偟膮f(xié)議、實(shí)際取得借款額及支付利息費(fèi)用的相關(guān)憑證。
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