企業(yè)年金納稅籌劃怎么做?

答:企業(yè)年金納稅籌劃

1、關于企業(yè)年金的企業(yè)所得稅前扣除政策,從某種意義上看已不成為一項稅收優(yōu)惠,因為我國已對工資薪金的稅前扣除采用據實扣除原則.但對于國有企業(yè)而言,《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規(guī)定,其稅前扣除的工資薪金不得超過主管部門核定的工資總額.如果此類企業(yè)實際發(fā)生的工資薪金已經達到或超過核定標準,則為員工支付企業(yè)年金仍不失為一種納稅籌劃的安排.

2、在個人所得稅方面,由于企業(yè)年金分月繳費時不與當月工資薪金合并計稅,實際上是稅收制度給員工個人又提供了一次重新適用低級次稅率的機會,給企業(yè)設計員工薪酬制度帶來了新的籌劃點.同時,企業(yè)應注意企業(yè)年金的繳費方式.國稅函[2009]694號文規(guī)定,企業(yè)年金按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的,在計稅時不得還原至所屬月份,均作為一個月的工資、薪金,不扣除任何費用,按照"工資、薪金所得"項目適用稅率計算扣繳個人所得稅.個人取得的工資薪金收入應于個人實際取得時計算繳納個人所得稅,對于個人一次性取得原本可能屬于不同月份的工資薪金,都不允許進行分攤.由此可見,相對按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費而言,按月繳納企業(yè)繳費的,稅負相對較輕,對員工更加有利.

3、國稅函[2009]694號文還規(guī)定,對因年金設置條件導致的已經計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分,其已扣繳的個人所得稅應予以退還.具體計算公式如下:

應退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×(1-實際領取企業(yè)繳費/已納稅企業(yè)繳費的累計額)

需要說明的是,上述退稅公式中的"己納稅企業(yè)繳費的累計額"應為企業(yè)為員工繳付的年金扣繳個人所得稅后的累計金額.該退稅計算方法對于員工總體上是有利的.例如,企業(yè)為某員工繳付年金20萬元(稅后),已扣繳該員工個人所得稅2萬元,現因種種原因員工退出年金計劃,一次性領取企業(yè)年金繳費額12萬元.則:

應退稅款=20000×(1-12/20)=8000(元)

從理論上講,該員工提前領取了企業(yè)繳費額,該項報酬本質上就應屬于員工的一般薪酬,應與以前年度各月的工資薪金所得合并后適用相應累進稅率計稅,在累計稅率較高時,員工可能涉及補稅問題.然而,本公式作為簡化處理,員工提前領取的企業(yè)繳費額仍然按原辦法征稅,不作重新計算處理.

企業(yè)所得稅政策解析

《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規(guī)定:"自2008年1月1日起,企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除."

企業(yè)執(zhí)行上述政策時,應關注如下要點:

1、財稅[2009]27號文并未對補充養(yǎng)老保險的形式作出明確限制.實務中,企業(yè)能否在信托型企業(yè)年金與契約型商業(yè)補充養(yǎng)老保險兩種形式中任選一種并將其費用在稅前扣除,不同地方掌握的政策口徑存在差別.

2、企業(yè)應為全體員工支付補充養(yǎng)老保險,如果只是為部分員工繳付,則不得在稅前扣除.通常情況下,稅務機關也不接受企業(yè)為部分人員繳付并按繳付人員比例計算稅前扣除的做法(個別稅務機關有特殊規(guī)定的從其規(guī)定).

3、稅收政策中未明確稅前扣除限額的計算方法.實務操作中有兩種可能的方法:第一種,按照企業(yè)的年度工資總額乘以5%計算稅前扣除限額,企業(yè)實際繳付的補充養(yǎng)老保險費用總額超過限額的部分進行納稅調整;第二種方法,按照每一位員工的年度工資總額乘以5%計算其稅前扣除限額,企業(yè)為該員工實際繳付的補充養(yǎng)老保險費用超過限額的部分進行納稅調整.顯然,后一種方法不認同企業(yè)在員工之間實行有差別待遇的繳費標準.

4、補繳企業(yè)年金能否在稅前扣除的問題.《國家稅務總局關于執(zhí)行(企業(yè)會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)曾規(guī)定,企業(yè)按規(guī)定的標準補繳基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險,可以在補繳年度的稅前扣除.《企業(yè)所得稅法》實施后,相關稅收政策中未明確這一問題.

5、財稅[2009]27號文規(guī)定的稅前扣除標準為企業(yè)支付的補充養(yǎng)老保險部分,不包括職工個人應承擔的部分.我國《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定,企業(yè)年金所需費用由企業(yè)和職工個人共同繳納,企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12,企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6,職工個人繳費可以由企業(yè)從職工個人工資中代扣.由此可見,職工個人繳費部分屬于工資總額的組成部分,只要按規(guī)定繳納了個人所得稅,就可以在企業(yè)所得稅前據實扣除.

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