收到票據(jù)以及貼現(xiàn)票據(jù)的會計分錄

現(xiàn)在會計準則將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)分為附追索權(quán)和不附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，兩者會計處理是不一致的（會計處理不分銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票，操作完全一致）：

1.不附追索權(quán)，相當于出售應(yīng)收票據(jù)，到期承兌人不付款時，被貼現(xiàn)人無權(quán)要求企業(yè)歸還貼現(xiàn)款。

借：銀行存款

財務(wù)費用

貸：應(yīng)收票據(jù)

2.附追索權(quán)，相當于利用票據(jù)進行抵押貸款，到期承兌人不付款時，被貼現(xiàn)人有權(quán)要求企業(yè)歸還貼現(xiàn)款。

a.貼現(xiàn)時：

借：銀行存款

貸：短期借款

b.到期承兌人無法償還票據(jù)款，被貼現(xiàn)人要求退回款項并支付相應(yīng)利息時：

借：短期借款

財務(wù)費用

貸：銀行存款

c.如到期不退回時；

借：財務(wù)費用

短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)

【例】某企業(yè)2007年4月5日銷售產(chǎn)品一批，價款30萬元，增值稅稅率17%。收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，年利率12%，期限6個月，企業(yè)持有2個月后貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)利率為10%。票據(jù)到期時，付款單位無資金支付，貼現(xiàn)銀行直接從該企業(yè)銀行賬戶中將款項扣回。

【分析】出票日：4月5日，貼現(xiàn)日：6月5日，到期日：10月5日

持票期：出票日—貼現(xiàn)日，貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日—到期日

1、4月5日，銷售產(chǎn)品：

借：應(yīng)收票據(jù)                                 351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入                              300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000（300000×17%）

2、6月5日，帶息票據(jù)貼現(xiàn)：

票面利息＝351000×12%×（6/12）＝21060（元）

到期值＝351000＋21060＝372060（元）

貼現(xiàn)期＝6－2＝4（月）

貼現(xiàn)利息＝372060×10%×（4/12）＝12402（元）

貼現(xiàn)凈額＝372060－12402＝359658（元）

借：銀行存款      359658

貸：財務(wù)費用              8658（21060－12402）

應(yīng)收票據(jù)          351000

3、10月5日，票據(jù)到期：

借：應(yīng)收賬款     372060（到期值）

貸：銀行存款          372060

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