股票增值權(quán)兌現(xiàn)如何繳納個(gè)人所得稅？

問：某保險(xiǎn)股份有限公司（上市公司）舉辦的"營銷十年"慶典活動上，公司董事長向來自各地分支公司的100名優(yōu)秀營銷員授予了總數(shù)為95.88萬股的股票增值權(quán)。此種股票增值權(quán)的升值兌現(xiàn)部分如何扣繳個(gè)人所得稅？

答：作為員工長期激勵的措施之一，這里首先應(yīng)予以明確的是股票增值權(quán)不同于股票期權(quán)。企業(yè)員工股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。

股票增值權(quán)不同于股權(quán)激勵或員工持股計(jì)劃，它的設(shè)計(jì)原理雖與股票期權(quán)近似，但差別在于：在行權(quán)時(shí)，經(jīng)營者并不像認(rèn)購期權(quán)那樣要購入股票，而是針對股票的升值部分要求兌現(xiàn)。上市公司授予董事、高管人員、營銷員等一定數(shù)量的股票增值權(quán)，每一股增值權(quán)的價(jià)值為年底和年初每股凈資產(chǎn)的差值，用獎勵基金分年度發(fā)放獎金。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2005]35號）規(guī)定，員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。因而在授予職工股票增值權(quán)時(shí)（或在每年度增值權(quán)發(fā)放時(shí)），不應(yīng)征收個(gè)人所得稅。但兌現(xiàn)增值權(quán)的現(xiàn)金價(jià)值，則屬于因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，由于保險(xiǎn)企業(yè)營銷員屬于非雇員，不能按"工資、薪金所得"而只能按"勞務(wù)報(bào)酬所得"適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷代理等服務(wù)活動取得收入征收營業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字[1997]103號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營銷員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]454號）規(guī)定，個(gè)人根據(jù)其推銷、代理等服務(wù)活動的業(yè)績從企業(yè)或其服務(wù)對象取得傭金、獎勵和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入在個(gè)人所得稅的計(jì)征上應(yīng)區(qū)分為雇員或非雇員，由于保險(xiǎn)企業(yè)營銷員屬于非雇員，因而對非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入個(gè)人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

根據(jù)《保監(jiān)會關(guān)于明確保險(xiǎn)營銷員傭金構(gòu)成的通知》（保監(jiān)發(fā)[2006]48號）的規(guī)定，保險(xiǎn)營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對傭金中的展業(yè)成本（傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40％），不征收個(gè)人所得稅；對勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

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